Учет нематериальных активов

Загрузка...
ВВЕДЕНИЕ 3
ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 5
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 9
АМОРТИЗАЦИЯ 16
ПЕРЕОЦЕНКА И СПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 28
 

Введение

На сегодняшний момент обеспечивать существенные преимущества фирмы только за счет материальных и финансовых факторов практически невозможно. Индивидуальные преимущества и лидерство становятся следствием эффективного использования уникальных факторов нематериального, неосязаемого характера, включающих в себя объекты интеллектуальной собственности. При создании нового предприятия отрыв от конкурентов возможен при использовании такого фактора, аналога которому нет. Лучше всего для этого подходит интеллектуальная собственность.

Понятие нематериальные активы (НМА) появилось в законодательстве Российской Федерации относительно недавно, когда приказом Министерства финансов РФ №91н от 16 октября 2000г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Хотя до этого момента в нормативных актах нашего государства не упоминалось о нематериальных активах, но существовало такое понятие как долгосрочные инвестиции. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий[1]. Таким образом, не называя понятия нематериальные активы, нормативные документы раскрывали их сущность и определяли место в составе внеоборотных активов.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета нематериальных активов. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· дать определение нематериальным активам;

· рассмотреть их виды, классификацию;

· выделить особенности ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.

В данной работе мною будут использованы книги и статьи российских авторов на данную тему.

Определение и классификация нематериальных активов

C 1 августа 2008 года вступило в силу новое положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации № 153н от 27.12.2007г. Называют несколько основных причин замены старого ПБУ 14/2007: это и необходимость приблизить бухгалтерский учет к мировым стандартам, в частности, к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 38 Нематериальные активы, а также c изменениями в IV Главе Гражданского кодекса Российской Федерации.

Данное положение закрепляет на текущий момент правила отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и государственных (муниципальных)), т.е. выполнять требования данного документа должны и некоммерческие организация относительно объектов принятых на учет, начиная 1 января 2008 года.

Для признания объекта нематериальным активом, согласно ПБУ 14/2007, необходимо одновременное выполнение семи условий:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Сравнивая данный список с аналогичным списком из Положения по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (14/2000), следует отметить увеличение числа условий для признания объекта нематериальным активом. Достоверное определение фактической (первоначальной) стоимости новое обязательное условие. А также уточнен срок, в течение которого организация не должна предполагать продажу объекта, - 12 месяцев или обычный операционный цикл, изменен перечень документов организации, подтверждающих права на актив, введена необходимость контроля за объектом.

Примерами нематериальных активов, в частности, являются произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания[2].

А также деловая репутация, возникшая в ситуации, когда одна компания приобретает другую. В таком случае, компания-покупатель ставит на бухгалтерский учет все имущество, принадлежащее приобретенной компании, согласно данным бухгалтерского баланса последней. Но в большинстве случаев, цена покупки и балансовая стоимость не совпадают. Разница между покупной ценой компании как имущественного комплекса и балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств является деловой репутацией, которую необходимо отразить в учете. Следовательно, деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация представляет собой переплату покупателя в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной компании, за некую информацию, не подтвержденную документами. Данная переплата ставится на учет как нематериальный актив.

А отрицательная деловая репутация формально является скидкой в связи с плохим финансово хозяйственным положением приобретаемой компании, что в бухгалтерском учете признается доходом, и относится на финансовые результаты компании в качестве прочих доходов.

Следующее определение нематериальных активов используется Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): нематериальный актив это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы[3]. Главное отличие ПБУ 14/2007 и МСФО состоит в том, что ПБУ необходимо наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а МСФО - его подконтрольности организации.

В налоговом законодательстве понимание нематериальных активов определено в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации и во многом похоже на бухгалтерское.

Выделяют множество классификаций НМА.

Согласно общеэкономического подхода нематериальные активы классифицируются, к примеру, по следующим признакам:

принадлежности к определенной отрасли, например, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, в строительстве и т.д.;

функциональному назначению на производственные и непроизводственные;

отношению к процессу эксплуатации на функционирующие или нет;

сроку использования на от 1 до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 20 лет, свыше 20 лет;

нормативному регулированию, например, регулируемые авторским правом, патентным и т.д.

Бухгалтерский подход к классификации обусловлен требованиями ПБУ 14/2007 и выделяет такие признаки: наличие материального носителя; виды, возможность использования механизма амортизации, отношение к хозяйствующему субъекту.

Относительно источника приобретения НМА делят на собственные, паевые и приобретённых со стороны. Собственные это активы, разработанные лично работниками или учредителями организации; разработанные НМА совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых правах называют паевыми; а активы, полученные от других физических или юридических лиц (за плату или безвозмездно) -приобретенные активы.

Первоначальная оценка нематериальных активов

Все нематериальные активы предприятия необходимо поставить на учет.

Инвентарный объект это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. А также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности [4].

В бухгалтерии предприятия всем объектам присваивается уникальный инвентарный номер в момент принятия к учету, неменяющийся на всем периоде учета, и составляется инвентарная карточка учета на каждый объект согласно акта приемки нематериальных активов и других документов, а также рассчитывается фактическая (первоначальную) стоимость. Унифицированная форма карточки, типовая межотраслевая форма № НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года № 71а, с 01 января 2013 года не является обязательной к применению[5]. Но разработка своей формы для организации в большинстве случаев невыгодно, так как это трудоемкий процесс, поэтому данная унифицированная форма широко используется.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета расчет первоначальной стоимости нематериальных активов ведется на счете 08, субсчет 5 Приобретение нематериальных активов и зависит от источника приобретения.

Рассмотрим сначала вариант приобретения нематериального актива за плату. В таком случае, к расходам, определяющим фактическую стоимость НМА, относится не только непосредственно сумма, уплаченная продавцу, но и оплата услуг посредников и консультантов, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые суммы налогов, а также другие траты, связанные с приобретением актива.

Пример 1: ООО Покупатель купило у ООО Продавец исключительное право на изобретение за 118 000 рублей, в том числе НДС 18% - 18 000 рублей. Для регистрации прав была оплачена государственная пошлина в размере 2 000 рублей. Услуги посредника составили 23 600 рублей, в том числе НДС 18% - 3 600 рублей, услуги консультанта 20 000 рублей, НДС не облагается.

Необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Содержание операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена сумма, уплаченная продавцу

100 000

08.5

60

18 000

19

60

Начислено посреднику за услуги

20 000

08.5

60; 76

3 600

19

60; 76

Начислено консультанту за услуги

20 000

08.5

60; 76

Начислена госпошлина

2 000

08.5

68

Т.о. по дебету счета 08.5 мы получили первоначальную (фактическую) стоимость исключительного права на изобретение равную 142 000 рублей.

Также организация может приобрести нематериальный актив в обмен на другие товары, ценности. В таком случае, фактическая стоимость НМА определяется равной или стоимости переданных товаров, согласно стоимости подобных активов, установленных организацией в сравнимых ситуациях, или стоимости подобных, приобретенных организацией ранее в похожих ситуациях нематериальных активов при сложности определения цены передаваемых товаров.

Пример 2: ООО Организация получила право на товарный знак в обмен на строительные материалы стоимостью 59 000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 9 000 рублей.

В этом примере первоначальная стоимость НМА будет равной 50 000 рублей, т.е. стоимости переданных товаров без учета НДС, и будет сделана следующие проводки:

Д 08.5 К 60 на сумму 50 000 рублей.

Д 19 К 60 на сумму 9 000 рублей.

К было указано ранее, организация может получить нематериальный актив безвозмездно по договору дарения. В таком случае согласно статьи 575 Гражданского кодекса Российской Федерации, если дарителем выступает другая коммерческая организация, то стоимость подарка не может превышать 3000 рублей, иначе данную сделку можно будет опротестовать согласно статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации. При заключении договора дарения с физическим лицом или некоммерческой организацией фактическая стоимость НМА будет определятся его текущей рыночной стоимостью, определенная на основе оценки лицензированного оценщика.

Пример 3: ООО Организация получила от физического лица исключительное право на программный продукт. Согласно оценке эксперта ООО Оценка НМА рыночная стоимость составляет 100 000 рублей.

Таким образом, фактическая (первоначальная) стоимость НМА для принятия к бухгалтерскому учету будет равна 100 000 рублей и выполнена проводка:

Д 08.5 К 98.2 сумма 100 000.

Если бы для данного НМА необходимы были дополнительные расходы для приведения его к состоянию пригодному для эксплуатации, на их сумму были бы сделаны проводки:

Д 08.5 К 23, 60, 69, 70, 76

Поступления нематериального актива в качестве взноса учредителя в уставный капитал тоже возможно. Ранее фактическая стоимость НМА, в случае когда заведомо было известно, что она не превышает 20 000 рублей, определялась простым согласованием учредителей организации, а при превышении с помощью экспертного заключения. Но с 1 сентября 2014 года необходимо проводить экспертную оценку независимо от предполагаемой стоимости НМА.

Пример 4: ООО Организация получила от своего учредителя Петрова О.А. патент на изобретение. Согласно экспертной оценке его стоимость равна 30 000 рублей.

Следовательно, и фактическая (первоначальная) стоимость будет равна 30 000 рублей, а проводка будет Д 08.5 К 75.1 на эту сумму.

При выполнении служебных обязанностей работники организации или по заказу организации сторонняя организация создала НМА, исключительные права на который принадлежать самой организации, или организации выдано свидетельство на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, считается что НМА создан собственными силами организации. Фактическую стоимость НМА в таком случае составляют документально подтвержденные расходы организации, непосредственно связанные с процессом создания, такие как оплата труда работников, услуги сторонних организаций, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, пошлины и сборы и другие, за исключением возмещаемых сумм налогов, общехозяйственных расходов, уже признанных прочими расходов за предыдущий период, а также суммы займов и кредитов.

Пример 5: Сотрудники отдела разработки ООО НПП Изобретатель Петров и Сидоров изобрели и испытали новый способ огранки драгоценных камней. Их заработная плата составила 20 000 рублей. Страховые взносы составили 6 000 рублей, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев 580 рублей. Стоимость экспертизы изобретения составила 7 000 рублей, за государственную регистрацию прав на изобретение ООО заплатило пошлину 2 000 рублей.

В данном примере фактическая (первоначальная) стоимость НМА будет равняться сумме всех расходов, а именно 35 580 рублей (=20000+6000+580+7000+2000).

Содержание операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена сумма заработной платы

20 000

08.5

70

Отражены страховые взносы

6 000

08.5

69

Отражены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

580

08.5

 

69

 

Стоимость экспертизы

7 000

08.5

76

Начислена госпошлина

2 000

08.5

68

Рассмотрим теперь пример отражения положительной деловой репутации при приобретении предприятия, которая тоже является нематериальным активом.

Предположим, что ООО Покупатель приобретает ООО Продавец как имущественный комплекс за 5 900 000 рублей, т.ч. НДС. Баланс ООО Продавец в тысячах рублей на момент отгрузки представлен ниже:

АКТИВ

Сумма

ПАССИВ

Сумма

Основные средства

1 200

Уставный капитал

2 000

Запасы

2 700

 

 

Дебиторская задолженность

300

Кредиторская задолженность

2 200

БАЛАНС

4 200

БАЛАНС

4 200

ООО Продавец предоставило ООО Покупатель сводный счет-фактуру на сумму 919 692 рубля 03 копейки, рассчитанную следующим образом:

- поправочный коэффициент (5900000 300000)/(4200000 300000) = 1,435897

- НДС по основным средствам 1200000*1,435897*15,25% = 262769,15

- НДС по запаса 2700000*1,435897*15,25%=591230,59

- НДС по дебиторской задолженности 300000*1,435897*15,25%=65692,29

- Сумма НДС всего 919 692, 03.

ООО Покупатель необходимо выполнить следующие проводки:

Содержание операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Оприходованы основные средства

1 200 000

08.4

76

Оприходованы запасы

2 700 000

10, 40, 41

76

Отражена приобретенная дебиторская задолженность

300 000

76

76

Отражена кредиторская задолженность

2 200 000

76

60

Отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности

919 692,03

19

76

Произведем расчет положительной деловой репутации:

5900000 919692,03-(1200000+2700000+300000-2200000)=2980307,97

и сделаем проводку:

Д 08 К 76 на сумму 2980307,97.

Амортизация

Рассчитанная фактическая стоимость после принятия объекта к эксплуатации переносятся в дебет счета 04 Нематериальные активы и списывается на расходы коммерческих организаций при помощи начисления амортизации.

Амортизация процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции, работ, услуг.

Важным моментом для бухгалтера начисления амортизации нематериального актива является определение срока его полезного использования.

Срок полезного использования НМА это время, в течение которого организация планирует использовать НМА и извлекать от этого экономические выгоды. Оно определяется в месяцах и рассчитывается исходя из срока действия прав и контроля организации над нематериальным активом, а также из срока ожидаемого использования. Т.о. срок полезного использования можно определить из документов, по которым организация получила исключительные права на него. Это будет, например, срок действия патента, свидетельства, а также он следует из договора о передачи прав и т.д.

Исключительное право на товарный знак, удостоверенное специальным свидетельством, действует в течение 10 лет, следовательно, срок полезного использования будет равен 120 месяцам.

Срок ожидаемого использования организация выбирает сама на основании имеющейся информации, но он не может быть менее 24 месяцев.

К примеру при разработке компьютерной программы организация получила исключительные права на нее. Срок планируемого использования 5 лет, учитывая прогноз на ее устаревание. Следовательно, срок полезного использования будет равен 60 месяцев.

При невозможности определить срок полезного использования он устанавливается равны 10 годам или 120 месяцам[6]. Для деловой репутации срок равняется 20 годам или 240 месяцам, но не более срока деятельности организации.

Списание амортизации НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету до первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого актива. Приостановление начисления амортизации в течение срока полезного использования не предусмотрено, вне зависимости от результата деятельности организации амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому она относится.

Для начисление амортизации НМА можно использовать счет 05 Амортизация нематериальных активов, накапливая сумму амортизации по кредиту счета. Также ПБУ 14/2000 предусматривал способ начисления амортизации уменьшением первоначальной стоимости НМА, т.е. по кредиту счета 04, но с 01 января 2008 года такой способ не предусмотрен.

В бухгалтерском учете существует 3 способа амортизации нематериальных активов:

- линейный способ,

- способ уменьшаемого остатка,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе начисление амортизации происходит равномерно в течение срока полезного использования исходя из фактической (первоначальной) стоимости, т.е. норму амортизационных отчислений в данном случае определяют так: ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости деленной на срок полезного использования.

Вернемся к примеру 1, добавив условие, что срок действия исключительного права на изобретение равен 20 годам. Т.о. срок полезного использования будет равен 240 месяцам. Следовательно ежемесячная норма амортизации равна 142 000 / 240 = 591,67 и первого числа каждого месяца, следующих за месяцем принятия НМА к учету, будет сделана проводка:

Д 20 (26,) К 05 на сумму 591,67 начислена амортизация НМА за месяц.

Остаточная стоимость нематериального актива это разница между его фактической (первоначальной) стоимостью и начисленной амортизацией.

Размер начисляемой амортизации за месяц при способе уменьшаемого остатка равен произведению остаточной стоимости НМА на дробь, числителем которой является установленный в организации коэффициент, не превышающий 3, а знаменателем оставшийся срок полезного использования.

Рассмотрим пример 1, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка. Предположим, что ООО Покупатель применяет коэффициент 2 при начислении амортизации.

В первом месяце начисленная амортизация будет равна 142 000 * 2 / 240 = 1 183,33.

Д 20 (26,) К 05 сумма 1 183,33.

В следующем месяце остаточная стоимость НМА рассчитывается как 142 000 1 183,33 = 140 816,67. А срок полезного использования сократился на 1 месяц. Т.о. амортизация за второй месяц будет равна 1 178,38 (= 140 816,67 * 2 / 239) и будет выполнена проводка:

Д 20 (26,) К 05 сумма 1 178, 38.

Сумма амортизации с каждым месяцем будет уменьшаться, т.к. будет уменьшаться остаточная стоимость нематериального актива. Данный способ лучше всего подходит к объектам, выгода от использования которых наибольшая в первые месяцы применения.

Третий способ начисления амортизации в бухгалтерском учете способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При данном способе организации необходимо спланировать предполагаемый объем продукции произведенной за весь срок полезного использования актива. Амортизация за месяц рассчитывается как произведение реального натурального показателя объема продукции за данный месяц на фактическую (первоначальную) стоимость, деленную на предполагаемый объем продукции.

Добавим в пример 1 условие, что предполагаемый объем выпущенной продукции за все время использования изобретения будет равно 28 800 единицам. Пусть в первый месяц было выпущено 115 единиц, во второй 120, в третий 125.

Следовательно, амортизация будет равна

в первый месяц 115 * 142000 / 28800 = 567,01;

во второй 120 * 142000 / 28800 = 591,67;

в третий 125 * 142000 / 28800 = 616,32

и будут сделаны соответственные проводки

Д 20 (26,) К 05 на сумму начисленной амортизации.

При таком способе начисления амортизации на практике обычно предполагаемый объем продукции не совпадает с реальным. Если реальный выпуск продукции больше предполагаемого, то нематериальный актив амортизируется быстрее срока полезного использования, а если наоборот, то недоамортизированную стоимость НМА списывают на расходы в последний месяц полезного использования.

Преимуществом этого способа начисления амортизации является возможность точно оценить реальную интенсивность использования НМА. В месяцы, когда нематериальный актив не использовался для выпуска продукции, амортизация будет равна 0, а в месяцы наибольшего использования амортизация будет выше.

Способ амортизации нематериального актива организации выбирает самостоятельно, руководствуясь ожиданием поступления будущих выгод. При невозможности надежно их определить, организация начисляет амортизацию линейным способом.

Амортизация деловой репутации начисляется линейным способом в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.

Ежегодно организация должна проверять ожидание поступления будущих выгод на изменения. При существенном изменении необходимо соответственно изменить способ амортизации актива и внести корректировки в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Срок полезного использования НМА также подлежит уточнению ежегодно. При выявлении обстоятельств, существенно влияющих на время предполагаемого использования нематериального актива, срок полезного использования пересматривают, делая необходимые корректировки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Для НМА с неопределенным сроком полезного использования необходимо ежегодно проверять факторы, мешающие определить срок, и если данные факторы перестали существовать, организации необходимо определить срок полезного использования и метод его амортизации.

Переоценка и списание нематериальных активов

После вступления с силу ПБУ 14/2007 01 января 2008 года появилась возможность изменения фактической (первоначальной) стоимости НМА в результате переоценки или обесценивания НМА. На текущий момент любая коммерческая организация не чаще раза в год имеет право проводить переоценку стоимости принадлежащих ей групп однородных нематериальных активов относительно их рыночной стоимости по данным активного рынка указанных НМА. Правила определения нематериальных активов однородными в ПБУ 14/2007 не прописаны, в учетной политики организация может самостоятельно определить признаки, обусловливающие отнесение НМА к однородным. Организации, принявшие решение о переоценки, должны учитывать, что теперь им придется проводить переоценку НМА ежегодно, избегая существенно отличия стоимости нематериальных активов от рыночной.

Переоценка производится на конец отчетного года путем пересчета остаточной стоимости нематериальных активов, которая может как возрасти, так и уменьшится.

Если при первичной переоценки остаточная стоимость НМА меньше рыночной стоимости, то сумму дооценки зачисляют в добавочный капитал.

Пример 1а: Пусть в примере 1 амортизация начисляется линейным способом и на момент проведения переоценки равна 8 875,05. Рыночная стоимость данного НМА равна 154 000 рублей.

Остаточная стоимость НМА будет равной 133 124,95 (=142000-8875,05).

Коэффициент дооценки остаточной стоимости и амортизации равен рыночной стоимости деленной на остаточную:

154 000 / 133 124,95 = 1, 15681.

Новая первоначальная стоимость равна произведению старой первоначальной стоимости на коэффициент дооценки: 142000*1,15681=164267,02.

Разница между новой и старой первоначальной стоимостью получилась 22267,02 (=164267,02-142000).

Переоцененная сумма амортизации составит произведению начисленной к этому моменту амортизации на коэффициент дооценки: 8875,05*1,15681=10266,75.

Сумма амортизации, которую необходимо доначислить, равна разности переоцененной суммы амортизации и начисленной к этому моменту амортизации: 10266,75 8875,05 = 1391,7.

Необходимо сделать следующие проводки:

Д 04 К 83 на сумму 22 267, 02;

Д 83 К 05 на сумму 1 391,7.

Если в результате первичной переоценке остаточная стоимость НМА получилась больше рыночной стоимости, сумму уценку относят на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пример 1б: Пусть в примере 1 амортизация начисляется линейным способом и на момент проведения переоценки равна 8 875,05. Рыночная стоимость данного НМА равна 110 000 рублей.

Остаточная стоимость НМА равна 133 124,95.

Рассчитаем коэффициент уценки:

110 000 / 133 124,95 = 0,82629139

Соответственно новая первоначальная стоимость и сумма уценки равны:

142 000 * 0,82629139 = 117 333,38.

142 000 117 333,38 = 24 666,62.

Рассчитаем переоцененную сумму амортизации:

8 875,05 * 0,82629139 = 7 333,38.

Сумма, на которую должна быть уменьшена амортизация, равна:

8 875,05 7 333,38 = 1 541,67.

Составим необходимые проводки:

Д 91.2 К 04 на сумму 24 666,62;

Д 05 К 91.1 на сумму 1 541,67.

Т.к. переоценку нематериального актива следует проводить каждый год, то после дооценки в один год на следующий может произойти его уценка. Тогда сумма уценки НМА будет отнесена в уменьшение добавочного капитала, образованной в предыдущие годы за счет сумм дооценки.

Пример 1в: Пусть в примере 1б до момента уценки в предыдущие годы первоначальная стоимость стала больше на 20 000 рублей, а сумма амортизации на 1 000 рублей.

Уже рассчитаны сумма уценки и сумма уценки амортизации: 24666,62 и 7333,38 соответственно.

Проводки по переоценки будут выглядеть так:

Д 83 К 04 на сумму 20 000 рублей;

Д 05 К 83 на сумму 1 000 рублей;

Д 91.2 К 04 на сумму 4 666,62 = 24 666,62-20 000 (сумма уценки сверх суммы его дооценки за предыдущие периоды);

Д 05 К 91.1 на сумму 541,67 = 1541,67 1000 (сумма уценки амортизации сверх суммы дооценки за предыдущие периоды).

А также после нескольких лет уценки НМА может получиться, что остаточная стоимость стала меньше рыночной стоимости. Тогда сумма дооценки, равная сумме его уценки за предыдущие годы, отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, будет зачислена на финансовый результат в качестве прочих доходов.

Пример 1г: Пусть в Примере 1а ранее была уценка данного НМА. Первоначальная стоимость стала меньше на 10 000 рублей, а сумма амортизации на 500 рублей.

Сумма дооценки и сумма дооценки амортизации равны 22267,02 и 1391,70.

Операции по переоценки будут отражены следующими проводками:

Д 04 К 91.1 на сумму 10 000;

Д 91.2 К 05 на сумму 500;

Д 04 К 83 на сумму 12 267,02 = 22267,02 - 10000 (сумма дооценки сверх суммы уценки за предыдущие периоды);

Д 05 К 83 на сумму 891,70 = 1391,70 500 (сумма дооценки амортизации сверх суммы уценки за предыдущие периоды).

В процессе деятельности организации может наступить момент, когда нематериальный актив больше не способен приносить экономические выгоды, то данный НМА подлежит списанию с бухгалтерского учета.

А также по истечению срока действия права организации на нематериальный актив, в случае его реализации, безвозмездной передаче, внесению в уставный капитал другой организации, морального износа или выявления отсутствия актива при инвентаризации, данный НМА также подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание нематериального актива происходит на основании акта о списания с внесением соответствующих отметок в карточку учета НМА.

Списание накопленной амортизации происходит одновременно со списанием самого актива.

Полученные от выбытия нематериального актива доходы и расходы отражают в бухгалтерском учете и относят на финансовый результат организации в числе прочих доходов и расходов в отчетном периоде, в котором происходит выбытие.

Рассмотрим случай списания НМА по договору об отчуждении прав.

Пример 6. Пусть ООО Правообладатель передают исключительное право программу для ЭВМ по договору отчуждения прав другому юридическому лицу ООО Преемник за 200 000 рублей. С 1 января 2008 года данная операция НДС не облагается[7].

Первоначальная стоимость НМА равна 180 000 рублей, сумма начисленной амортизации на счете 05 50 000 рублей. Переоценка НМА не проводилась.

Отразим доход от отчуждения НМА:

Д 62 К 91.1 на сумму 200 000 рублей.

Необходимо списать начисленную амортизацию:

Д 05 К 04 на сумму 50 000 рублей.

Спишем остаточную стоимость НМА:

Д 91.2 К 04 на сумму 150 000 = 200 000 50 000.

Если бы данная операция облагалась НДС, необходимо было бы выполнить проводку по его начислению:

Д 91.2 К 68 на сумму НДС.

В случае безвозмездной передачи нематериального актива выполняют следующие проводки:

Д 05 К 04 на сумму начисленной амортизации;

Д 91.2 К 04 на сумму остаточной стоимости НМА.

Т.к. безвозмездная передача приравнивается к реализации, то при необходимости начисляется НДС с безвозмездной передачи

Д 91.2 К 68 на сумму НДС с рыночной стоимости НМА.

Также рассмотрим случай внесения нематериального актива в уставный капитал другой организации.

Тогда необходимо отразить задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации:

Д 58 К 76 на сумму взноса.

Списать начисленную амортизацию и передать НМА по остаточной стоимости:

Д 05 К 04 на сумму амортизации;

Д 76 К 04 на сумму остаточной стоимости.

 

Заключение

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество крупных предприятия на 30-60% состоит из нематериальных активов. Бухгалтерский учет является главным средством получения полной и достоверной информации об имуществе организации.

Для правильного раскрытия данных о нематериальных активах в учетной политики указывают способы оценки активов, приобретенных организацией не за денежные средства, сроки полезного использования, способ начисления амортизации, а при использовании метода уменьшаемого остатка установленный организацией коэффициент, изменение сроков полезного использования и способов начисления амортизации.

Из бухгалтерской отчетности следует информация о первоначальной (фактической) стоимости НМА с учетом начисленной амортизации, данные о полностью самортизированных, но участвующих в деятельности НМА, о переоценке НМА (первоначальная стоимость, сумма дооценки и уценки), о стоимости НМА, подверженных обесцениванию в отчетном периоде, а также признанный убыток от обесценивания, а также вся необходимая информация для оценки финансового положения организации или финансовых результатах ее деятельности.

Отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

В своей работе я постаралась прояснить основные положения учета нематериальных активов: их классификацию и оценку при поступлении, переоценку, начисление амортизации и их списание.

 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) : федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. - № 32. Ст. 3301.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1996. - № 5. Ст. 410.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32.- ст. 3340.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций : письмо Минфина РФ от 30.12.1993 № 160 // Финансовая газета.- 1994.-№6.

5. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000) : приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000г. №91н // Финансовая газета.- 2000.- №48.- Утратил силу.

6. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) : приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н // Российская газета.-2008.-№22.

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 Нематериальные активы : приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н // Приложение к журналу Бухгалтерский учет.- 2011.-№12.

8. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете // Документы и комментарии.- 2013.- №1.

9. Воронов В. В. Экономика и финансы предприятия : учебник / В. В. Воронов. М.: Изд-во РАГС, 2009. 144 с.

10. Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие для вузов / Л. И. Воронина. Изд. 3-е., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 430 с.

11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондраков.- Изд. 6-е., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 830 с.

12. Мошкович М. Г. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового? / М. Г. Мошкович // Главная книга.- 2014.- №12.- С. 23-26.

13. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета : ученик / А.И. Нечитайло.- М.: Проспект, 2011.- 272 с.

14. Полеванова С. Н. Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности / С. Н. Поленова, И. И. Маслакова. Изд. 2-е. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2009. 472 с.

Семыкина Л. Н. Классификация и оценка нематериальных активов в системе бухгалтерского учета / Л. Н. Семыкина, Д. В. Назаренко // Молодой ученый. 2014. №3. С. 533-538.


[1] Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций//Финансовая газета.- 1994.-№6.

[2] Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) // Российская газета.-2008.-№22.

[3] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 Нематериальные активы // Приложение к журналу Бухгалтерский учет.- 2011.-№12.

[4] Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) // Российская газета.-2008.-№22.

[5] Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете // Документы и комментарии.- 2013.- №1.

[6] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32.- ст. 3340.

[7] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32.- ст. 3340.

 

Загрузка...
Комментарии
Отправить