Проведение аудиторской проверки на примере ОАО «Сбербанка России»

Загрузка...
Введение 3
1. Общие положения об аудиторской проверке 6
1.1. Понятие аудита и сущность аудиторской проверки 6
1.2. Этапы проведения аудиторской проверки 13
1.3. Программа аудиторской проверки 16
2. Проведение аудиторской проверки на примере ОАО Сбербанка России 22
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО Сбербанка России 22
2.2. Методика проведение аудиторской проверки на примере ОАО Сбербанка России 24
Заключение 31
Список используемых источников и литературы 34
Приложения 36
 

Введение

Актуальность темы курсовой работы.

Внешний контроль всегда выполнял в обществе важную роль, обеспечивая более высокий уровень честности, прозрачности и надежности. Без внешнего контроля увеличиваются возможности для злоупотреблений со стороны различных групп лиц, так или иначе имеющим доступ к общественным или частным ресурсам. Наличие внешнего контроля объективно снижает возможности для распоряжающихся ресурсами: если известно, что все твои действия в скором времени будут проверены, распорядитель ресурсов с меньшей вероятностью пойдет на какие-либо противозаконные действия.

Внешний контроль важен не только для таких экономических ресурсов, как имущество (денежные средства, финансовые активы, материальные активы и т.п.), но и в оценке стратегии развития, использования трудовых ресурсов, природной среды и т.п. Аудит выступает в качестве одной из важных составляющих внешнего контроля. Не случайно кроме аудита финансовой отчетности возникли и развиваются и другие направления аудита стратегический аудит, кадровый, экологический аудит и т.п.

Кроме расширения сферы внешнего контроля (с экономической в социальную) в последнее время наблюдается расширение предмета внешнего контроля: кроме законности и правильности все больше внимания уделяется экономности расходования ресурсов и эффективности их использования, а также эффективности управления.

Это связано, с одной стороны, с глобальными процессами перенаселения, исчерпания имеющихся ресурсов и загрязнения окружающей среды, а с другой конкуренции на уровне экономических субъектов и национальных экономик в целом.

В условиях рынка экономические субъекты способны выжить и функционировать только в том случае, если они работают не менее эффективно, чем их конкуренты. Формирование глобальных рынков, вступление России во Всемирную торговую организацию приводит к тому, что к российской экономике также предъявляются требования по эффективности.

В последние годы немало сделано в области развития теории и методологии аудита, в частности в работах Рябухина С.Н., Саунина А.Н, Синягина А.К., Столярова Н.С. и других.

Объектом курсовой работы является: аудиторская проверка.

Предметом работы служит: программа аудиторской проверки.

Целью данной работы является: изучение программы аудиторской проверки.

Для этого необходимо сначала решить следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность и понятие аудиторской проверки.

2. Выявить этапы аудиторской проверки.

3. Рассмотреть этап планирования и составления программы аудиторской проверки.

4. Изучить методику аудиторской проверки на примере организации ОАО Сбербанк России.

5. Сделать выводы по данной работе.

Методы, используемые при написании работы: анализ и изучение нормативно-правовых актов и литературы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

Во введении раскрыта актуальность темы аудита, определены объект, предмет, цели, задачи и методы работы.

Первая глава Общие положения об аудиторской проверке - теоретическая. Она состоит из трех параграфов. В первом параграфе рассматривает аудит как вид и форма контроля финансовой отчетности. Также здесь мы раскрываем сущность аудиторской проверки, ее цели и назначение. Особое внимание уделяется внутренней аудиторской проверки, так как этот вид проверки имеет свои особенности. Во втором параграфе раскрываются основные этапы аудиторской проверки, рассмотрены действия аудитора на каждом этапе. Самый ответственный и важный этап планирование аудиторской проверки. На этом этапе составляется программа аудиторской проверки, которая необходима для более тщательного и последовательного контроля. Об этом будет рассмотрено в третьем параграфе, а в приложении представлен пример составления аудиторской программы на примере организации ОАО Сбербанк России.

Вторая глава Проведение аудиторской проверки на примере ОАО Сбербанка России практическая. Она состоит из двух параграфов. В первом параграфе дана организационно-экономическая характеристика Сбербанка. Во втором параграфе рассматривается методика проведения аудиторской проверки по депозитным операциям на примере ОАО Сбербанка России.

В заключение курсовой работы представлены общие выводы по исследуемой теме, а также список используемой литературы. В приложении показан пример оформления программы аудиторской проверки в банке.

1. Общие положения об аудиторской проверке

1.1 Понятие аудита и сущность аудиторской проверки

Аудит представляет систему знаний о методах независимого контроля, включающую в себя методы исследования хозяйственной жизни аудируемого лица, формализации и интерпретации результатов этих исследований.[1]

Аудит можно рассматривать как направление контроля и элемент системы контроля.

Аудит обычно рассматривают как форму контроля или как вид контроля. Некоторые авторы считают, что аудит следует рассматривать и как вид, и как форму контроля. Как форма контроля, аудит включает совокупность объекта контроля (проверяемый субъект), субъекта, осуществляющего контроль (аудитор), а также нормативное и организационно-методического обеспечение процесса контроля (законодательство, стандарты, методики, рекомендации). Организационно аудит как форма контроля обособляется прежде всего субъектом контроля аудитором.

Примерами форм аудиторского контроля являются внешний и внутренний аудит, а также государственный и муниципальный аудит. В случае внешнего аудита его осуществляют аудиторы, имеющие должность и статус (аттестат, членство в СРО), а в случае внутреннего, государственного и муниципального аудита должность аудитора.

Как вид контроля, аудит включает цели, задачи и предмет контроля, объект контроля (проверяемый субъект), нормативное и организационно-методического обеспечение процесса контроля. Как вид контроля, аудиторский контроль может осуществляться как аудиторами, так и специалистами экспертами (маркетинговый, кадровый, клинический аудит и т.п.). Таким образом, в видовой классификации аудита субъект, выполняющий проверку, не является ключевым признаком.

Примерами видов внутри аудита являются финансовый аудит, аудит эффективности, аудит качества, экологический, маркетинговый и т.д.

Вместе с тем формы и виды аудита в ряде случаев можно рассматривать как пересекающиеся категории. Например, государственный и муниципальный аудит имеют цели, отличные от целей внешнего аудита отчетности, и в этом смысле их можно рассматривать не только как формы, но и как виды аудита.

Аудит реализует в себе различные составляющие контроля с учетом его объектно-предметной специфики, а также поставленных целей и задач.

Место аудита в системе контроля состоит в том, что аудит выступает в качестве элемента этой системы.[2]

Аудиторская проверка - достаточно сложный процесс. От того, какие процедуры, в каком объеме и какой последовательности их применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Цель аудита - достижение высокого качества проводимой работы, т.е. обеспечение объективности и обоснованности результатов проверки. Будучи по определению коммерческой организацией, аудиторская фирма стремится к минимизации затрат и снижению уровня аудиторского риска. При этом очевидно, что одновременно достигнуть минимума затрат и минимума аудиторского риска не представляется возможным, поскольку снижение аудиторского риска неизбежно связано с увеличением объема выборки (ростом трудозатрат) либо с привлечением более опытных специалистов (ростом стоимости).

Поэтому первостепенными (главными) целями проверки будут:

проверка соответствия величины денежных средств в бухгалтерской отчетности;

проверка правильности отражения наличия и движения денежных средств в бухгалтерском учете.

Второстепенными целями проверки будут являться:

проверка сохранности денежных средств и обеспечения контроля за их наличием и движением;

проверка соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения кассовых операций.

Попутными (вспомогательными) целями проверки могут являться:

уточнение оценки эффективности системы внутреннего контроля организации;

получение данных для проверки других участков проверки.

Таким образом, перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит задача оптимизации, связанная с выбором из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.[3]

Аудиторские проверки обязательны для:

1) всех предприятий, обязанных по закону публиковать свою финансовую отчетность (организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества);

2) совместных предприятий и организаций с участием иностранного капитала;

3) всех коммерческих банков, страховых организаций, бирж, внебюджетных и инвестиционных фондов и учреждений, источником образования средств которых являются обязательные или добровольные отчисления физических и юридических лиц;

4) предприятий, независимо от форм собственности (включая находящихся полностью в государственном или муниципальном владении), с годовым объемом выручки от реализации продукции, работ, услуг, превышающим в 500 тысяч раз размер минимальной заработной платы труда в РФ, или с суммой активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

5) организаций или индивидуальных предпринимателей, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законодательством.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими фирмами (организациями). Для предприятий, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25% заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

По собственной инициативе могут проводить аудит малые и индивидуальные частные предприятия, фермерские хозяйства, учреждения, состоящие на государственном бюджете в части платных услуг, и коммерческие организации, для которых аудит не обязателен.[4]

При проведении аудиторской проверки осуществляются сбор, накопление и анализ документов, рассматривается их структура, требования, которым они должны соответствовать, их виды, классификация. Особенно важно уметь выделять связи между полученными аудиторскими доказательствами, прослеживать пути и процесс их получения.

Доказательство это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта.

Также под доказательством понимается процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Основные требования к аудиторским доказательствам: они должны быть достоверны и достаточны. Достоверность это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными. Если доказательство в высшей степени правдоподобно, то это может убедить аудитора, что финансовая отчетность объективна.

Достаточность собранных документов определяется их количеством. На данный фактор влияет размер выборки и характер конкретных элементов.

К аудиторским доказательствам относятся:

А) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

Б) информация, полученная из других источников. Например, информация, полученная в ходе предыдущего аудита, информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудита и др.

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы могут использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом, а также могут привлекаться физические лица в качестве эксперта. Аудиторские фирмы также могут использовать работу оценщика, инженера, страховщика или другого эксперта.

Проведение аудиторской проверки должно сопровождаться обязательным документированием в рабочей документации аудитора.

К рабочей документации аудитора относят: планы и программу проведения аудита, описание использованных аудиторской фирмой процедур, пояснения проверяемой организации, копии документов проверяемой организации, описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета проверяемого предприятия и др.[5]

В случае выявления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации необходимо учитывать возможные виды нарушений, имеющих место у экономического субъекта и ведущих к появлению искажений. Ими могут выступать:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета;

- несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

- нарушение законодательства Российской Федерации и пр.

Результатом проведения аудиторской проверки должно явиться составление аудиторского заключения, которое представляет мнение аудитора о достоверности отчетности, соответствии ее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.[6]

Далее рассмотрим особенности проведения внутреннего аудита компании. Очень высокие требования к качеству результатов проверки предъявляются при проведении внутреннего аудита силами сотрудников самой компании. Внутренний аудит может привести к положительному результату, если строго соблюдать последовательность действий. В ходе его проведения могут возникать психологические проблемы, которые снижают эффективность этого подхода. Прежде всего это зависимость аудиторов от собственников и топ-менеджеров компании. Вторая проблема состоит в том, что часто аудиторы одновременно являются и аудируемыми, т.е. подвергают ревизии деятельность собственных подразделений. Аудитор сотрудник компании должен обладать высоким уровнем корпоративной культуры, чтобы объективно оценить работу своего подразделения.

При внутреннем аудите нужно соблюдать следующие ключевые правила.

1. Ни при каких условиях аудит не должен проводить только один человек. Группа по проведению аудита должна состоять не менее чем из трех человек, чтобы обеспечить разносторонность взглядов и оценок.

2. Аудит нельзя проводить тайно от собственников и сотрудников, поскольку, когда повышенная активность, связанная со сбором информации, станет заметной, возникнут различные домыслы о причинах аудита и возможных последствиях (увольнения, переводы, изменения размера зарплаты и т.д.).

3. Маркетинговый аудит требует значительных временных затрат (провести качественный комплексный самоаудит за неделю практически невозможно).

4. Необходимо распределить обязанности между участниками аудита, разбив работы на этапы, периодически проводить совещания, чтобы контролировать соблюдение установленных промежуточных сроков и качество работ.

5. Необходимо выстроить систему мотивации аудиторов: поощрять наиболее отличившихся и активных, штрафовать сотрудников, тормозящих процесс или выполняющих работу некачественно. Только тогда аудит будет завершен в установленные сроки и принесет желаемый результат.[7]

Возможны две формы организации внутреннего аудита компании.

1. Проектная. Создание проектной матрицы (группы) из сотрудников отдела маркетинга. Из числа топ-менеджеров назначают руководителя, каждый участник отвечает за свой блок. Контрольные функции, как правило, закрепляются за директором по маркетингу или исполнительным директором.

2. Штатная. Проведение периодического аудита силами сотрудников специализированного подразделения, зачастую называемого службой внутреннего аудита. В этом случае аудит проводят не как отдельный проект; в структуру компании вводят штатные единицы, создают специализированное подразделение, подчиняемое аудиторскому комитету, который, в свою очередь, подчиняется совету директоров компании.

Чтобы преодолеть недостатки традиционной проектной формы аудита, используют альтернативный вариант - штатную форму. В настоящее время этот подход неприемлем для большинства российских компаний, в основном его используют в крупных корпорациях. Главным преимуществом такого варианта проведения маркетингового аудита является то, что аудиторы становятся независимыми от руководителей аудируемых подразделений. Существенный его недостаток - высокая стоимость (издержки по зарплате и содержанию организационной структуры), поскольку необходимо привлечь к постоянной работе компетентных сотрудников, что пока является непозволительной роскошью для не очень крупных российских компаний.[8]

Таким образом, сущность аудиторской проверки заключается в том, что это необходимый контролирующий процесс, который может выполняться как в обязательном порядке, так и по желанию организации. В настоящее время многие компании осуществляют внутреннюю аудиторскую проверку за счет своих сотрудников.

1.2 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает ряд последовательных действий, выполняемых аудитором для сбора доказательств и выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.

Процесс аудиторской проверки в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудита целесообразно разделить на следующие этапы:

1) организация и подготовка к проведению аудиторской проверки;

2) планирование аудиторской проверки;

3) осуществление аудиторской проверки;

4) обобщение и оформление результатов проверки.

На каждом этапе контроля аудитор осуществляет набор аудиторских процедур, использует специальные методы и приемы проверки и руководствуется федеральными стандартами, а также стандартами саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация или индивидуальный аудитор, и профессиональными стандартами, а также этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.[9]

Рассмотрим эти этапы подробнее:

1. Организация и подготовка к проведению аудиторской проверки. На этом этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, готовит письмо о проведении аудита, определяет объем проверки. Затем аудитор заключает договор на проведение аудиторской проверки, изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Планирование аудита. На этом этапе действия аудитора следующие оценка уровня существенности и аудиторского риска, определение аудиторской выборки, планирование и составление программы аудиторской проверки, а также определение комплекта рабочих документов аудитора.

3. Осуществление аудиторской проверки. На данном этапе происходит сбор аудиторских доказательств, используются аналитические процедуры, рассматриваются факты ошибок и недобросовестных действий в процессе проверки. Соблюдаются требования нормативных документов и подтверждение соответствия деятельности аудируемого лица действующему законодательству. Аудитор проверяет оценочные значения и оценивает их влияние на достоверность отчетности, использует результаты работы внутреннего аудита и работы эксперта. Затем происходит тестирование результатов работы другого аудитора и документирование.

4. Обобщение и оформление результатов проверки. Аудитор подготавливает письменную информацию руководству аудируемого лица, подготавливает аудиторское заключение. Далее оцениваются события, произошедшие после даты составления отчетности, раскрывается информация о связанных сторонах и допущение непрерывности деятельности аудируемого лица.[10]

Взаимоотношения между аудиторской фирмой и экономическим субъектом начинаются с официального (письменного) предложения последнего оказать аудиторские услуги оферты. Оферта - документ, отражающий намерение одной стороны (пославшей оферту) заключить договор с адресатом в случае принятия предложения.

Принимая решение о проведении аудита, руководство аудиторской фирмы опирается на следующие обстоятельства:

- наличие персонала с необходимыми навыками для выполнения задания

- необходимость привлечения специалистов со стороны (аудиторов, консультантов)

- возможность соблюсти принцип независимости;

- наличие или возможность (а также необходимость) создания базы законодательных и нормативных актов с учетом специфики деятельности экономического субъекта организационная структура экономического субъекта;

- организационная структура экономического субъекта (наличие дочерних компаний, филиалов, удаленных от центра);

- занятость специалистов аудиторской фирмы в предполагаемый период проведения аудита экономического субъекта;

- честность экономического субъекта (обстоятельства смены им аудитора).

Цель проведения такого мониторинга как в отношении аудиторской фирмы, так и потенциального клиента - оценка риска на уровне проекта. Положительные ответы на поставленные вопросы позволяют руководству аудиторской организации приступить к предварительному этапу оказания аудиторских услуг формированию аудиторской бригады и обсуждению условий договора на проведение аудиторской проверки.

В ответ на оферту экономического субъекта руководство аудиторской фирмы направляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Содержание письма-обязательства регламентируется аудиторским стандартом и представляет собой краткий перечень условий аудита, обязательств и ответственности сторон со ссылками на нормативные акты. При важности такого указания на международные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит.

При первом опыте работы аудиторской фирмы и экономического субъекта составление письма-обязательства важно для последующей работы, так как определяет уровень взаимопонимания между аудитором и клиентом, а также подход к решению спорных вопросов. При последующем аудите написание письма-обязательства может носить формальный характер.[11]

Таким образом, мы рассмотрели основные этапы аудиторской проверки и действия аудитора на каждом этапе. Самый важный, на наш взгляд, этап планирования. На этом этапе происходит составление программы аудиторской проверки. В следующей главе мы рассмотрим подробнее этот этап.

1.3 Планирование и программа аудиторской проверки

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного, целью планирования является обеспечение проведения проверки оптимальным образом с точки зрения выбранного критерия.

Планирование является одним из начальных этапов проведения аудита, который заключается в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графика и сроков ее проведения. Затем разрабатывается программа аудита, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности и иной финансовой информации клиента, представленной к проверке.

В ходе планирования аудитору следует глубоко изучить деятельность аудируемого лица, оценить вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.[12]

Планирование включает выполнение следующих процедур:

1. Предварительное планирование получение базовой информации о клиенте и его деятельности, включая сведения о контрольной среде, компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

2. Оценка возможных аудиторских рисков;

3. Определение уровня существенности в соответствии с утвержденной методикой в отношении отчетной информации клиента;

4. Составление общего плана аудита определение вопросов организации работы аудиторов, распределение обязанностей в ходе проверки, формирование бюджета рабочего времени;

5. Подготовка программы проверки.

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. На этом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, определить состав специалистов и общие затраты времени на проверку.

Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана. В программе аудита детализируются указанные в плане направления проверки и приводятся конкретные процедуры, которые должен выполнить аудитор. Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) для каждой области аудита и документируются в соответствии с внутрифирменными стандартами.

По окончании процесса планирования формируются рабочие документы Общий план аудита и Программа аудита, которые должны быть утверждены руководителем проверки.[13]

Планирование аудита руководителем аудиторской группы производится в два этапа:

1) разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

2) составление программы аудита, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Процесс планирования достаточно трудоемок. Он может занимать до 30% времени, затраченного на всю аудиторскую проверку при первоначальном аудите. Поэтому время на планирование должно предусматриваться бюджетом работ.

В ходе планирования руководитель группы должен сделать необходимые запросы руководству проверяемой организации, чтобы:

- понять, как оно оценивает риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки;

- получить информацию об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля выявления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- оценить процесс выявления и реагирования на риски недобросовестных руководителей проверяемой организации, а также процесс определения в наибольшей степени подверженных риску искажения в результате недобросовестных действий остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций или фактов раскрытия информации;

- определить, были ли руководством проверяемой организации в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.[14]

Наряду с этим руководитель аудиторской группы должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника. Такими вопросами могут быть:

- характер, объем и периодичность оценки руководством проверяемой организации имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ненадлежащее реагирование руководства проверяемой организации на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

- оценка аудитором надежности контрольной среды проверяемой организации, включая вопросы компетентности и порядочности руководства;

- влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование руководителем аудиторской проверки работы группы аудиторов предусматривает, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, и работа была выполнена с оптимальными затратами качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между специалистами, участвующими в аудиторской проверке, и координировать такую работу.[15]

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности проверяемой организации, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности проверяемой организации является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности проверяемой организации, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитор обязан учесть предполагаемый объем и процесс ведения аудиторской проверки. Детализация должна способствовать разработке программы аудита, а форма и содержание зависят:

- от размера экономического субъекта;

- сложности аудиторской проверки;

- конкретных методик и технологических процессов, которые предполагается применять при аудите.

Программа аудита представляет собой детализированный перечень и процедуры получения аудиторских доказательств и состоит из набора методик аудита сегментов. В рамках программы аудита разрабатываются и осуществляются программы тестов средств внутреннего контроля и тестов сальдо и оборотов по счетам (тестов по существу). Такие программы позволяют проверить и оценить выявленные недостатки и ошибки в системах внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта. Результаты тестов обобщаются на заключительном этапе аудита с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта или оценки достижения иной цели аудиторской деятельности.

Отдельного внимания заслуживает порядок закрепления на этапе планирования выборочной природы аудита путем установления планируемого уровня существенности ошибок в учете и отчетности, размера рисков, принимаемых на себя аудитором.[16]

Пример составления программы аудиторской проверки представлен в приложении.

Таким образом, программа аудита является, с одной стороны, набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, с другой средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ со стороны старшего аудитора или руководителя аудиторской организации. Общий план и программа аудита могут корректироваться в ходе проверки, учитывая изменяющиеся обстоятельства и неожиданные результаты аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений должны быть документально подтверждены.

Далее во второй главе на примере конкретной организации рассмотрим программу проведения аудиторской проверки.

2. Проведение аудиторской проверки на примере ОАО Сбербанка России

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО Сбербанка России

ОАО Сбербанк России был основан в 1841 году и с этого момента проводит операции в различных юридических формах. На сегодняшний день банк является лидером среди всех российских банков, ему нет равных среди коммерческих банков по числу филиалов, территориальных банков и агентств. Главным акционером Банка является ЦБ РФ, которому принадлежит 52,3% обыкновенных акций Банка, или 50,0% плюс 1 голосующая акция от количества всех выпущенных акций Банка по состоянию на 31 декабря 2013 года.[17]

По организационной структуре Сберегательный банк РФ является акционерным коммерческим банком. Он учрежден Центральным Банком России как акционерное общество открытого типа и зарегистрирован в ЦБ РФ 20 июня 1991 г. Органы управления Сберегательного банка включают:

1. Общее собрание акционеров.

2. Совет банка

3. Совет директоров банка

4. Президента Сберегательного банка

5. Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

Сберегательный банк РФ это универсальный коммерческий банк. Он предоставляет своим клиентам более 100 разнообразных услуг, как традиционных, связанных с привлечением средств во вклады, кредитованием, расчетно-кассовым обслуживанием, так и сравнительно новых для банка дилинговых, операций с фондовыми ценностями, посреднических и т. д.

Чистая прибыль Сбербанка на 31.12.2013 года составляет 377,6 млрд. руб. По сравнению с 2012 годом этот показатель вырос на 9,1 % (прибыль на 01.12.2012 составляла 346.1 млрд. руб.). Активы банка также возросли и на 01 января 2014 г. составляют 16275 млрд. руб. Активы выросли в основном за счет выдачи кредитов юридическим и физическим лицам. Капитал увеличился за счет заработанной чистой прибыли, учтенной в капитале, и выпущенных субординированных облигаций в объеме 1 млрд долл. США. В то же время, в течение года капитал уменьшился на сумму дивидендов за 2012 год и дополнительных вложений в дочерние компании, в частности, Sberbank Europe AG, Сетелем Банк ООО и ООО Сбербанк Капитал. Достаточность капитала (норматив Н1) за год изменилась с 12,6% до 12,9%[18].

К основным видам деятельности банка можно отнести следующие операции: привлечение средств во вклады и предоставление коммерческих кредитов в свободно конвертируемых валютах и местных валютах стран, где банки - участники группы осуществляют свои операции, а также в российских рублях; конверсионные операции; предоставление услуг клиентам при осуществлении ими экспортных/импортных операций; торговлю ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

Сбербанк осуществляет свою деятельность как на российском, так и на международном рынках. По состоянию на 31 декабря 2013 на территории РФ банк имеет 17, 77 отделений территориальных банков и 17 893 филиалов.

Фактическая численность сотрудников банка по состоянию на 31 декабря 2013 года составила 306 123 человека.

Таким образом, Сбербанк является большой организацией. Он удовлетворяет потребности большого круга клиентов и выполняет огромный спектр услуг. Аудиторские проверки являются для него обязательными ежегодными процедурами.

2.2 Методика проведения аудиторской проверки на примере ОАО Сбербанка России

Рассмотрим подробнее, что должен делать аудитор, для того, чтобы проверка прошла успешно и эффективно. Для этого рассмотрим аудиторскую проверку депозитных операции на примере ОАО Сбербанка России.

На первом этапе следует ознакомиться с лицензией на осуществление банковских операций, определить перечень операций, разрешенных к осуществлению, уточнить наличие случаев ограничения или запрета Банком России на привлечение проверяемым коммерческим банком денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты).

Необходимо изучить внутренние документы ОАО Сбербанка России, регламентирующие депозитные операции, их соответствие действующему законодательству. Далее проверяется выполнение банком в ходе осуществления депозитных операций положений, установленных внутренними документами банка.

На втором этапе проверяются операции банка по привлечению депозитов юридических и физических лиц, правильность и полнота оформления депозитных договоров, их регистрация, правильность и соответствие ведения депозитных операций законодательству, нормативным актам и внутренним документам банка. При проверке операций по вкладам физических лиц особое внимание обращается на соблюдение публичности сберегательных договоров, а также на законность совершения операций, санкционированность установленных процентных ставок и условий договоров, полноту и своевременность выполнения обязательств перед вкладчиками.

На третьем этапе проверяются полнота и своевременность перечисления банком средств в фонд обязательных резервов.

На заключительном этапе оценивается проводимая банком депозитная политика.[19]

Аудитор должен не только определить соответствие проводимых банком депозитных операций действующему законодательству, но и оценить качество работы кредитной организации по привлечению ресурсов и размещению депозитов с точки зрения ее финансовой устойчивости и рентабельности.

По имеющимся у банка (кредитной организации) лицензиям определяется перечень банковских операций, разрешенных проверяемому банку. Уточняются случаи ограничения или запрета на привлечение банком в депозиты денежных средств физических или юридических лиц за проверяемый период.

Изучаются материалы предыдущих аудиторских проверок, а также внутреннего контроля банка, чтобы установить имевшие место недостатки и рекомендации.

В банке должны быть разработаны и утверждены внутренние нормативные и регламентирующие документы, определяющие политику привлечения средств как юридических, так и физических лиц, отсутствие которых считается нарушением требований Банка России по организации системы внутреннего контроля. До начала проверки совершения банком депозитных операций аудитор должен проанализировать эти документы, выявить их соответствие действующему законодательству. На последующих этапах проверки необходимо тщательно отследить их исполнение банком.

Стандартный перечень внутренних документов банка по депозитным операциям включает следующие документы:

- депозитная политика банка;

- процентная политика;

- учетная политика (в части депозитных операций);

- положение о вкладах физических лиц;

- положение о депозитах юридических лиц;

- положение о порядке оперативной работы по привлечению ресурсов для управления ликвидностью банка;

- положение о порядке осуществления операций на межбанковском рынке;

- инструкции о порядке совершения операций по вкладам физических лиц, депозитных операций с юридическими лицами, с банками-резидентами и банками-нерезидентами;

- положения о подразделениях банка, выполняющих депозитные операции.

Необходимо также изучить разделы учетной политики банка, относящиеся к депозитным операциям (порядок и методика начисления и уплаты процентов, отражение в учете депозитных операций).

Устанавливаются наличие и правомочность органа, определяющего политику банка по привлечению и размещению средств в депозиты, а также условия, на которых банк привлекает и размещает депозиты.

Аудитору необходимо ознакомиться с порядком заключения каждого вида банковского вклада, принятым в банке.

Взаимоотношения банка с вкладчиками регламентируются Гражданским кодексом РФ и нормативными актами Банка России, поэтому текст и условия договора не должны противоречить соответствующим статьям ГК РФ, инструктивным и нормативным актам ЦБ РФ, в том числе Положению ЦБР от 26 июня 1998 г. № 39-П О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками (с изм. от 26 ноября 2007 г.).[20]

Аудитору следует ознакомиться с рекомендациями предыдущего аудиторского заключения по депозитным операциям банка, а также с актами проверок депозитных операций Банком России и службой внутреннего аудита, после чего могут быть выбраны методы проверки и аудиторская выборка.

Аудит депозитных операций осуществляется с применением как сплошного, так и выборочного методов. Операции по привлечению срочных депозитов, а также размещению депозитов в других банках должны подвергаться более тщательной проверке.

Если объем подлежащих проверке юридических дел, депозитов или вкладов физических лиц достаточно велик, аудитор может сделать систематический отбор либо провести сплошную проверку лицевых счетов клиентов, остатки средств по которым являются наибольшими по каждому виду депозита.

При выборке изучаются депозитные операции с различными сроками привлечения, с разным уровнем процентных ставок и различными условиями привлечения. При повторной проверке изучаются обоснованность открытия счетов, открытых в проверяемом периоде.

В ходе аудиторского обследования проверяется соответствие количества заключенных банком договоров количеству открытых лицевых счетов. Сверяется сальдо по балансовым счетам, отражающим учет депозитов по балансу на первое число каждого месяца, с данными лицевых счетов. При наличии расхождений следует выяснить причины.[21]

Кроме стандартного набора документов, для открытия счета в юридических делах должны содержаться другие документы, установленные внутренними правилами банка (ксерокопии статистических кодов, справки о счетах, открытых в других банках, анкеты, введенные банком в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и т. д.).

Наименование предприятия, название должностей во всех документах должны быть абсолютно одинаковы и соответствовать уставу вкладчика. Даты на документах не должны противоречить друг другу.

При аудиторской (ревизионной) проверке порядка сопровождения депозитных счетов в системе Сбербанка России аудитору необходимо руководствоваться нормативными требованиями к функциям последконтроля, изложенными в Инструкции № 7-2-р, а именно:

- соответствие организации рабочих мест работников последконтроля требованиям сохранности первичных документов и конфиденциальности информации;

- соблюдение порядка доступа работников в помещения последконтроля и к картотекам с документами по вкладам физических лиц;

- соблюдение порядка хранения документов по вкладам клиентов в последконтроле;

- соблюдение порядка изъятия документов и осуществления контроля за наложением ареста на денежные средства во вкладах физических лиц.

- правильность и полнота заполнения всех предусмотренных в документах реквизитов; соответствие сумм, указанных цифрами и прописью; отсутствие исправлений суммы, даты в ордерах, договорах;

- наличие на расходном или приходном ордере расписки в получении или внесении денег, соответствие подписи на расходном ордере, доверенности и других документах имеющемуся в картотеке последконтроля образцу подписи вкладчика (его представителя) аналогичной проверке подлежат документы, на основании которых совершались безналичные операции в присутствии вкладчика (или его представителя);

- наличие на расходном ордере отметки о данных предъявленного вкладчиком (или его представителем) документа, удостоверяющего личностьи соответствие их реквизитам, указанным на договоре или извещении ф. № 36;

- в том случае если в филиале банка при осуществлении последующего контроля применяются программно-технические комплексы, предусматривающие в своем составе средства для сканирования образца подписи вкладчика (его представителя), и обеспечивающие хранение ее электронного изображения, соответствие подписи вкладчика на документах может устанавливаться путем сравнения с указанным образцом;

- наличие на ордерах ф. № 52, 52-с, 52-у, на основании которых были зачислены на счета по вкладам денежные средства, поступившие безналичным путем, отметки о номере реестра-ордера ф. № 167;

- соответствует ли форма договора по вкладу, оформленная структурным подразделением, типовой форме, утвержденной банком;

- наличие при ордерах документов, подтверждающих законность выдачи денег по доверенности и завещательному распоряжению;

- при поступлении расходных документов на выплату компенсации обоснованность начисления сумм компенсации (наличие соответствующих документов, подтверждающих право вкладчика (его представителя) или наследника на получение компенсации, а также правильность оформления указанных документов);

- при поступлении документов по закрытым счетам по целевым вкладам на детей выполнение условий вклада, законность операции по досрочному закрытию счета по вкладу вносителем первоначального взноса, а также законность открытия нового счета по вкладу в случае утраты сберкнижки или при переводе вклада, по которому условия еще не выполнены;

- правильно ли указана в договоре по счетам, действующим в режиме срочных депозитов, дата востребования вклада относительно даты открытия счета в соответствии с установленными условиями по вкладам;

- правильность присвоения номеров лицевым счетам по вкладам в рублях и иностранной валюте в пределах выделенных для структурного подразделения Банка диапазонов в рамках балансовых счетов второго порядка, а также правильность указания кодов, установленных для видов вкладов Порядком от 30 апреля 2008 г. № 1556-Р Порядок формирования номеров лицевых счетов, используемых в Сбербанке России и его филиалах;

- последовательность нумерации лицевых счетов при их открытии с целью выявления, возможного дублирования или пропуска номеров;

- соблюдение структурными подразделениями банка порядка предварительной проверки расходных операций по вкладам в рублях или в иностранной валюте, установленной территориальным банком (подразделением) Сбербанка России в соответствии с п. 8.4.3 Инструкции № 1-2-р (для этих целей в последконтроле должны находится копии соответствующих приказов (распоряжений) или выписок из них по территориальному банку (подразделению) Сбербанка России);

- наличие на документах подписей контролера и кассира; выяснение, не подписан ли ордер или другой документ по вкладам работником, находящимся в отпуске (для этого работнику, осуществляющему последующий контроль, передаются образцы подписей операционно-кассовых работников, выписка из приказа или его копия об отпусках работников структурных подразделений).

Таким образом, каждый банк, в частности ОАО Сбербанк России, должны соблюдать все требования, предписанные законом, а также удовлетворять потребности клиентов и сотрудников, быть надежным партнером. Для этого необходимо помимо аудиторского обязательного контроля, периодически осуществлять внутренний контроль. Это поможет поддержать порядок в организации ОАО Сбербанка России.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся разработки программы проведения аудиторской проверки.

Рассмотрев теорию и практику аудиторской проверки, можно сделать следующие выводы.

Аудит и аудиторская проверка является неотъемлемой частью любой крупной организации. Аудит может быть обязательным и инициативным, бывает внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется специальными службами, аудиторскими организациями.

Аудиторская проверка достаточно сложный процесс. Ее цель достижение высокого качества проводимой работы, обеспечить объективность и обоснованность результатов проверки. Аудитор должен проверить соответствие величины денежных средств в бухгалтерской отчетности, правильность отражения наличия и движения средств в бухгалтерском учете и др.

При проведении проверки осуществляется сбор, накопление и анализ документов, рассматривается их структура, соответствуют ли они требованиям и т. д. Особенно важно собрать достаточное количество доказательств, т. е. сведений об определенном факте, который позволяет достоверно сформулировать аудиторское заключение.

Аудиторская проверка включает четыре этапа: организация и подготовка к проведению аудиторской проверки; планирование аудиторской проверки; осуществление аудиторской проверки; обобщение и оформление результатов проверки. На каждом этапе контроля аудитор осуществляет набор аудиторских процедур, используя специальные методы и приемы проверки. Аудитор должен руководствоваться этическими принципами, такими как: независимость, честность, объективность, профессионализм и т. д.

На этапе планирования составляется программа аудиторской проверки. Программа необходима аудитору для того, чтобы эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита программа по мере необходимости уточняется и пересматривается.

Для проведения практической части работы был выбран ОАО Сбербанк России, т. к. ОАО Сбербанк России является наиболее популярным банком в нашем городе и в России в целом. В ходе изучения и анализа методики проведения аудиторской проверки депозитных операции исследуемого банка.

На первом этапе следует ознакомиться с лицензией на осуществление банковских операций, определить перечень операций, разрешенных к осуществлению, уточнить наличие случаев ограничения или запрета Банком России на привлечение проверяемым коммерческим банком денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты).

Необходимо изучить внутренние документы ОАО Сбербанка России, регламентирующие депозитные операции, их соответствие действующему законодательству. Далее проверяется выполнение банком в ходе осуществления депозитных операций положений, установленных внутренними документами банка.

На втором этапе проверяются операции банка по привлечению депозитов юридических и физических лиц, правильность и полнота оформления депозитных договоров, их регистрация, правильность и соответствие ведения депозитных операций законодательству, нормативным актам и внутренним документам банка. При проверке операций по вкладам физических лиц особое внимание обращается на соблюдение публичности сберегательных договоров, а также на законность совершения операций, санкционированность установленных процентных ставок и условий договоров, полноту и своевременность выполнения обязательств перед вкладчиками.

На третьем этапе проверяются полнота и своевременность перечисления банком средств в фонд обязательных резервов.

На заключительном этапе оценивается проводимая банком депозитная политика.

Мы выяснили, что Сбербанк тщательно относится к проведению аудиторских проверок и постоянно усовершенствует рабу в этом вопросе.

Помимо обязательной внешней проверки, Сбербанк проводит внутренний контроль своих сотрудников. Это позволяет избежать многих финансовых проблем, поэтому Сбербанк закрепил репутацию надежного и высокопрофессионального банка.


Список используемых источников и литературы

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ в ред. Федерального закона от 04.03.2014 № 23-ФЗ // Российская газета. 2008, № 267; 2014. - № 10.

2. Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками: утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П в ред. Указанием ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У // Вестник Банка России. 1998 - № 53-54; 2007. - № 3.

3. Алиев В. С. Бизнес-планирование с использованием программы (полный курс): Учебное пособие / В.С. Алиев, Д.В. Чистов. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 432 с.

4. Банковское дело: учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2012. - 590 с.

5. Бычков В. П., Лобачев П. Ф. Основные проблемы аудиторской деятельности и пути их решения в России / В. П. Бычков, П. Ф. Лобачев // Сборник научных трудов по материалам международной заочной научно-практической конференции Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика Направлении научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. - №3 часть 1. - С. 358-362.

6. Газарян А. В. Планирование аудита годовой отчетности / А. В. Газарян, Г. В. Соболева //Бухгалтерский учет. 2005. - № 7. - С. 43-49.

7. Заббарова О. А. Аудит: учебное пособие / О.А. Заббарова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 216 с.

8. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010. - 286 с.

9. Исаев, Р. А. Секреты успешных банков: бизнес-процессы и технологии / Р. А. Исаев. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 260 с.

10. Камысовская С. В. БанковскиМПй финансовый учет и аудит: Учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. - М.: Форум, 2012. - 288 с.

11. Кыштымова Е. А. Основы аудита: учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 с.

12. Основы аудита: учебное пообие / под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.

13. Рассказова А.Н. Маркетинговое исследование корпоративного рынка как средство проектирования банковских решений / А.Н. Рассказова // Интернет-журнал Науковедение, Вып. 2 (21), 2014. С. 13-20.

14. Савин А. А. Аудит для магистров: Практический аудит: учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 188 с.

15. Сигидов Ю. И. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин и др.; Под ред. Ю. И. Сигидова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 208 с.

16. Стандарты аудиторской деятельности // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2011. - № 1. - С. 43-48.

17. Тюрин Д.В. Маркетинговый аудит в российских компаниях: виды, формы и методы проведения / Д. В. Тюрин // Мененджмент сегодня. 2012. - №01(67). - С. 36-50.

18. Федоренко И. В. Аудит: расширяем границы науки (теория и методология): Монография / И.В. Федоренко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 100 с.

19. Цаплина О. С. Аудит системы бюджетирования процесса обучения и развития персонала на основе бизнес-модели управления знаниями / О. С. Цаплина // Управление персоналом и интеллектуальными ресурсами в России. 2013. - № 3(6). С. 65-68.

20. Чернова М. В. Аудит и анализ при банкротстве: теория и практика: монография / М.В. Чернова. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.

21. Годовой отчет ОАО Сбербанк России за 2013 год // http://www.sberbank.ru


Приложение 1

Программа аудиторской проверки

 

Проверяемая организация

ОАО Сбербанк России

Период аудита

с 18.01.2014 по 22.01.2014 г.

Количество человеко-часов

105

Руководитель аудиторской группы

Степанов И.П., аудитор, аттестат №4646

Состав аудиторской группы

Степанов И.П., Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности

5%

Планируемый уровень существенности

159700 тыс. руб.

 

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по элементам типовых объектов аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Прим.

1. Аудиторский риск

 

 

 

 

 

1.1

Расчетные модули

19.01.14-20.01.14

Зайцев В.Н.

Аналитический обзор

 

1.1.1

Аудиторский риск

19.01.14-20..01.14

Зайцев В.Н.

Аналитический обзор

 

2. Уровень существенности

 

 

 

 

 

2.1

Расчетные модули

19.01.14-20.01.14

Зайцев В.Н.

Аналитический обзор

 

2.1.1.

Уровень существенности

19.01.14-20.01.14

Зайцев В.Н.

Аналитический обзор

 

3. Аудит операций на расчетном счете

 

 

 

 

 

3.1

Аудит операций на расчетном счете

20.01.14-21.01.14

Степанов И.П., Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.1

Проверка правильности организации учета операций на расчетном счете

20.01.14-21.01.14

Степанов И.П., Воробьев Е.К.,

Аналитические таблицы

 

3.1.2

Проверка правильности проведения и учета операций на расчетном счете

20.01.14-21.01.14

Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.3

Проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности

20.01.14-21.01.14

Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.4

Проверка наличия письменного уведомления налогового органа об открытии / закрытии банковских счетов в 10-дневный срок

20.01.14-21.01.14

Воробьев Е.К.,

Аналитические таблицы

 

3.1.5

Проверка правильности информации о расчетных счетах

20.01.14-21.01.14

Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.6

Проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке

20.01.14-21.01.14

Степанов И.П..

Аналитические таблицы

 

 

Продолжение Приложения 1

3.1.7

Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета

20.01.14-21.01.14

Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.8

Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет

20.01.14-21.01.14

Воробьев Е.К.

Аналитические таблицы

 

3.1.9

Проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения

20.01.14-21.01.14

Степанов И.П., Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.10

Проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня

20.01.14-21.01.14

Степанов И.П., Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.11

Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период

21.01.14-22.01.14

Воробьев Е.К., Зайцев В.Н.

Аналитические таблицы

 

3.1.12

Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета

21.01.14-22.01.14

Степанов И.П.

Отчет

 

 

 

Директор __________________В. И. Павлова.

Руководитель аудиторской проверки__________И. П. Степанов.

11.01.2014г.

 



[1] Савин А.А., Савин И.А., Савин Д.А. Аудит для магистров: Практический аудит: учебник. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - С. 10.

[2] Федоренко И. В. Аудит: расширяем границы науки (теория и методология): монография. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - С. 81.

[3] Заббарова О. А. Аудит: учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С. 78.

[4] Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учебное пособие. - М.: Магистр, 2010. - С. 27.

[5] Стандарты аудиторской деятельности // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2011. - № 1. - С. 43-48.

[6] Бухгалтерское дело: учебное пособие / под ред. Ю.И. Сигидова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С. 159.

[7] Бычков В. П., Лобачев П. Ф. Основные проблемы аудиторской деятельности и пути их решения в России // Сборник научных трудов по материалам международной заочной научно-практической конференции Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика Направлении научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. - №3 часть 1. - С. 359.

[8] Тюрин Д.В. Маркетинговый аудит в российских компаниях: виды, формы и методы проведения // Мененджмент сегодня. 2012. - №01(67). - С. 36-50.

[9] Цаплина О. С. Аудит системы бюджетирования процесса обучения и развития персонала на основе бизнес-модели управления знаниями // Управление персоналом и интеллектуальными ресурсами в России. 2013. - № 3(6). - С. 66.

[10] Кыштымова Е. А. Основы аудита: учебное пособие. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - С. 73.

[11] Основы аудита: учебное пообие / под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - С. 194.

[12] Газарян А. В., Соболева Г. В. Планирование аудита годовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2005. - № 7. - С. 43-49.

[13] Чернова М. В. Аудит и анализ при банкротстве: теория и практика: монография. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - С. 110.

[14] Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ в ред. Федерального закона от 04.03.2014 № 23-ФЗ // Российская газета. 2008, № 267; 2014. - № 10.

[15] Исаев Р. А. Секреты успешных банков: бизнес-процессы и технологии. - М.: ИНФРА-М, 2012. - С 132.

[16] Алиев В. С., Чистов Д.В. Бизнес-планирование с использованием программы (полный курс): Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - С. 56.

[17]Рассказова А.Н. Маркетинговое исследование корпоративного рынка как средство проектирования банковских решений / Интернет-журнал Науковедение, Вып. 2 (21), 2014. С. 15.

[18] Годовой отчет ОАО Сбербанк России за 2013 год // http://www.sberbank.ru

[19] Камысовская С. В., Захарова Т.В., Попова Н.Н. Банковский финансовый учет и аудит: учебное пособие. - М.: Форум, 2012. - С. 61.

[20] Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками: утв. Банком России 26.06.1998 № 39-П в ред. указанием ЦБ РФ от 26.11.2007 № 1931-У // Вестник Банка России. 1998 - № 53-54; 2007. - № 3.

[21] Банковское дело: учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2012. - С. 345.

 

Загрузка...
Комментарии
Отправить