Налоговый учет и налоговая отчетность на примере организации

Загрузка...

ВВЕДЕНИЕ

В существующих сегодня экономических отношениях малый бизнес играет немаловажную роль. Он лежит в основе экономики любого государства, тем самым заслуживая к себе пристального внимания. Малый бизнес способен к динамичному развитию при создании благоприятных условий для его развития, что обуславливается его гибкостью и способностью наиболее быстро реагировать на все изменения как рынка, так и законодательства. Согласно данным Росстата, по состоянию на 1 января 2014 года, зарегистрированными в качестве субъектов малого и среднего бизнеса, являются более 5,6 млн. предприятий, которые предоставляют рабочие места 25% человек от общей численности занятых в экономике государства, а также составляет около 20% от общего объема производимой продукции (работ,услуг) по всей стране. Важно отметить тот факт, что 62,8% среди них составляют малые и средние предприятия и целые 37,2; индивидуальные предприниматели. Остальные 10% приходится на долю микропредприятий.[1] Спектр товаров и услуг со временем расширяется, соответственно растут и спрос, и предложение. Каждый день начинают и прекращают свое существование десятки малых предприятий, только лишь некоторые из них способны выдерживать жесткую конкуренцию на рынке. Одним из важнейших условий выживания на рынке сегодня является способность бизнеса успешно адаптироваться к изменениям агрессивной среды.

Несмотря на активную поддержку со стороны государства, малый бизнес сегодня испытывает определенные трудности ввиду кризисной экономической ситуации. Даже на недавнем заседании Госсовета 7 апреля 2015 года Президент Российской Федерации В.В. Путин лично говорил о важности поддержки и развития малого бизнеса в стратегии развития страны. В речи президента прозвучали слова о том, что малый бизнес в России развивается по прежнему медленно. Его вклад в ВВП страны едва ли превышает 20%, когда как в других странах с развитой экономикой этот показатель достигает более 50%. Сегодня, в условиях кризиса, малый бизнес нуждается в активной поддержке, поскольку такого рода предпринимательство берет на себя выполнение множества важнейших задач, начиная от создания рабочих мест и заканчивая формированием государственного бюджета на всех уровнях, каждый из которых будет рассмотрена подробнее в ходе работы.

Данными параметрами и обуславливается актуальность выбранной мною темы для написания выпускной квалификационной работы. Кроме того, следует обратить внимание на то, что в наши дни многие имеют желание организовать свой собственный бизнес для извлечения прибыли, однако далеко не все обладают достаточным набором знаний, для успешного его ведения. Особенно недостаток практических и теоретических знаний заметен в области бухгалтерского и налогового учета. Их грамотное ведение которых может существенно снизить затраты, и, тем самым, увеличить эффективность деятельности организации. Данная тема не утратит свою значимость до тех пор, пока будет существовать малый бизнес. Несмотря на большое количество литературы, посвященной малому бизнесу, эта тема заслуживает пристального изучения. Это в первую очередь связано с динамичными изменениями экономической ситуации как в стране так и в мире в целом, а также с постоянно меняющимся законодательством в области малого бизнеса.

Местом практики для написания выпускной квалификационной работы мной был выбран Таганрог, который не является ни городом Федерального значения, ни областным центром. Понимание ведения бизнеса в среднестатистическом городе помогло мне охарактеризовать в рамках данной работы положение дел во всей нашей стране, которая состоит преимущественно как раз из таких городов. Практика была пройдена в ТСК Кварц (ИП Клименко), небольшой организации с хорошей репутацией, относящейся к субъектам малого бизнеса. Именно эта организация выступает в качестве предмета исследования для написания дипломной работы. Среди различных форм малого бизнеса предприниматель без образования юридического лица в качестве предмета исследования был выбран по причине того, что, на мой взгляд, особого внимания заслуживает инициативная предпринимательская деятельность, которая является нетривиальной среди прочих субъектов малого бизнеса. В качестве объектов исследования мной была выбрана существующая сегодня экономическая среда и нормативно-правовая база, оказывающая непосредственное влияние на деятельность организаций.

В ходе работы были тщательно рассмотрены такие значимые аспекты, как ведение учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса, упрощенные налоговые режимы, проведен анализ организации и в итоге даны рекомендации, которые, которые, по моему мнению, могли бы повысить эффективность деятельности организации.

Целью написания моей дипломной работы является рассмотрение с различных сторон перспектив ведения малого бизнеса на примере индивидуального предпринимательства с точки зрения налоговой и бухгалтерской базы, которые оказывают первоочередное влияние на ведение хозяйственной жизни субъектом.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд следующих задач:

1) Тщательно изучить нормативно-правовую базу Российской Федерации в области малого бизнеса.

2) Изучить особенности ведения учета для предприятий, относящихся к субъектам малого бизнеса.

3) Изучить специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса.

4) Рассмотреть, изучить и проанализировать деятельность выбранной мной организации.

5) Применить все полученные знания для характеристики деятельности организации.

В основу написания данной работы легли труды известных экономистов, профессоров и авторов учебников, также тщательно изучена и проанализирована нормативно-правовая база Российской Федерации.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВЕДЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.Понятие и краткая характеристика субъектов малого бизнеса

На сегодняшний день рыночные отношения широко распространены во всех уголках нашей планеты, а разнообразие экономических субъектов играет основополагающую роль в экономическом развитии любой страны. Одним из основных видов получения прибыли, широко распространенным в последние десятилетия, является организация малого предприятия[21 c. 24-25]. Именно такие предприятия сегодня составляют основу рыночной экономики по всему миру, на предприятиях малого бизнеса производятся почти половины всей выпускаемой продукции. Малый бизнес является одной из важнейших составляющих экономики и заслуживает к себе пристального внимания. В данной дипломной работе будут рассмотрены основные особенности малого бизнеса как субъекта экономики на примере осуществления предпринимательской деятельности.

Предпринимательская деятельность играет немаловажную роль как в экономической, так и в социальной жизни общества. Помимо ее первоочередной функции - насыщении рынка разнообразием предоставляемых благ и услуг, развитие малого бизнеса формирует конкурентную среду, а также способствует развитию различных отраслей производства товаров и услуг, расширению ассортимента, созданию дополнительного количества рабочих мест (и, соответственно, сокращению безработицы), является надежным источником налоговых поступлений, тем самым повышая уровень экономического развития, как отдельных субъектов, так и страны в целом [20, с. 37-38.]. Такую эффективность данных субъектов экономики можно объяснить тем, что малые предприятия являются гораздо более простыми в плане их организации (не требуют ни колоссальных затрат, ни большого привлечения материальных и трудовых ресурсов). Более того, такие предприятия лучше ориентированы на локальные рынки и являются максимально гибкими по отношению к любым изменениям, происходящим в экономической среде[31 c.53].

Сегодня в Российской Федерации всем субъектам малого предпринимательства на самых различных уровнях осуществляется активная поддержка, а также создаются все необходимые условия для функционирования малых предприятий. Примерами оказания такой поддержки и содействия со стороны государства являются как непосредственная финансовая поддержка (софинансирование, субсидирование, поддержка при кредитовании), так и ряд косвенных методов, таких как специальные налоговые режимы и упрощенные способы ведения отчетности[32].

Согласно статье 4 Федерального Закона от 24.07.2007 (ред. от 28.12.2013) № 209 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (далее по тексту - Федеральный Закон №209-ФЗ), под субъектами малого бизнеса принято считать все внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) потребительские кооперативы, коммерческие организации, а также физические лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность.

Для того, чтобы отнести организацию к категории субъектов малого бизнеса, необходимо соблюдение следующих условий:

6) Суммарный вклад в уставный капитал, внесенный одним участником не должен превышать 25%.

7) Численность работников не должна превышать 100 человек.

8) Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) или балансовая стоимость активов организации, за период предшествующий отчетному, не должна быть выше 400 млн. рублей.[2]

На сегодняшний день законодательством РФ не предусматривается учет или регистрация предприятий в качестве субъектов малого бизнеса, достаточным условием для существования предприятия является только лишь соблюдение вышеперечисленных условий.

В качестве субъектов малого бизнеса в РФ могут выступать как индивидуальные частные лица, так и объединения двух и более партнеров. При выборе организационно-правовой формы необходимо учесть все возможные особенности предполагаемого направления предпринимательской деятельности, а также руководствоваться существующим законодательством, наличием возможного круга партнеров. Правовая форма организации закрепляется в её уставе (при его наличии).

Среди предприятий малого бизнеса по организационно-правовой форме можно выделить 2 группы: хозяйственные товарищества и хозяйственные обществах[28 c.21].

К первой группе относятся полное товарищество и товарищество на вере. Каждое из них создается для совместного ведения хозяйственной деятельности, характеризуется отсутствием устава. Такие предприятия создаются на основании учредительного договора, а имущество формируют путем вкладов со стороны участников. Прибыль в таких организациях распределяется пропорционально объему вклада. Принципиальным отличием между ними является то, что в полном товариществе солидарно несут ответственность имуществом все участники, а в товариществе на вере помимо активных вкладчиков существуют один или несколько участников (вкладчиков-командистов), которые не участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности и несут риск получения убытков лишь в размере сделанных ими вкладов.

Вторую группу среди предприятий малого бизнеса составляют акционерные общества различных типов: общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, производственные кооперативы, а также дочерние компании [19, с107-113].

Акционерные общества являются широко распространенной формой малого бизнеса. Уставный капитал в обществе с данной организационно-правовой формой делится на определенное количество акций, а все участники отвечают по обязательствам в пределах стоимости акций, которые им принадлежат. Акционерные общества бывают двух типов: открытое акционерное общество (ОАО) и закрытое акционерное общество (ЗАО). Отличительной чертой является то, что в ЗАО владельцами акций являются только учредители, а в ОАО акции также могут быть во владении не входящих в число учредителей людей. Кроме того ОАО обязано ежегодно публиковать и доводить до общего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Также ОАО и ЗАО отличаются возможным числом участников и размером уставного капитала.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) может быть учреждено как одним, так и несколькими участниками. Основной капитал ООО делится на доли, согласно учредительным документам. Участники не отвечают по возникающим обязательствам, но несут риск убытков в размере внесенного ими вклада.

В обществе с дополнительной ответственностью (ОДО) участники солидарно отвечают по всем обязательствам своим имуществом в равном размере кратном стоимости их вкладов.

Производственный кооператив- объединение участников, основанное на личном трудовом и другом участии[28 c. 21-26].

Дочерняя компания - это организация, являющаяся юридическим лицом, находящаяся в подчинении другому хозяйственному обществу в случае его преобладающего участия в уставном капитале[26 c.107-109].

Еще одной и самой распространенной, на сегодняшний день, формой малого бизнеса является индивидуальное предпринимательство. Именно такую форму имеет предприятие ТСК Кварц, практика работы на котором и легла в основу написание данной работы, поэтому данная форма нуждается в более детальном рассмотрении.

1.1.2. ИП как субъект малого бизнеса

Согласно общепринятому понятию, индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) является физическое лицо, осуществляющее деятельность на свой страх и риск с целью извлечения максимального объема прибыли, а также отвечающее по всем возникающим обязательствам всем имеющимся у него имуществом.

Явным преимуществом данного вида деятельности является тот факт, что ИП вправе распоряжаться полным объемом выручки по собственному усмотрению[21 с. 21]. Также для данного субъекта существуют различные программы поддержки со стороны государства, различные льготы, такие как например возможность использовать упрощенные процедуры и формы отчетности. [28 c. 7-8] Существенным недостатком предпринимательской деятельности является то, что предприниматель отвечает по обязательствам своим имуществом.

Следует напомнить, что основными критериями, при соблюдении которых организацию можно считать субъектом малого бизнеса, соответственно отнести к предпринимательской деятельности, являются: размер уставного капитала, общая численность персонала, величина активов, объем дохода[28 c.12].

Согласно Гражданскому Кодексу, выделяются два вида субъектов малого бизнеса - это физические и юридические лица. Следует отметить, что в соответствии со статьей 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 6.04.2015), гражданин (физическое лицо) может осуществлять предпринимательскую деятельность, не образовывая при этом юридического лица, начиная с момента государственной регистрации.[3]

Сразу следует установить круг граждан, которые на законных правах могут стать ИП. В соответствии со статьей 21 Гражданского Кодекса Российской Федерации, предпринимательскую деятельность может осуществлять любой гражданин РФ, способный в полной мере выполнять свои гражданские обязанности, такой период наступает по достижению восемнадцатилетнего возраста. Необходимо также обратить внимание на то, что, при наличии оформленного на законных правах вступления в брак, человек становится дееспособным и без достижения совершеннолетнего возраста. Еще одним случаем, при котором гражданин может быть признан дееспособным до достижения совершеннолетнего возраста может быть согласие родителей (опекунов, органов опеки) на осуществление предпринимательской деятельности. Кроме того данным видом деятельности могут заниматься иностранные граждане, проживающие на территории РФ.[4]

Далее следует рассмотреть все необходимые этапы для начала занятия предпринимательской деятельностью.

Первым этапом является государственная регистрация. Для прохождения данной процедуры индивидуальный предприниматель должен собрать необходимый пакет документов [21 c. 23]. Для начала необходимо получить идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Далее необходимо подать заявление на регистрацию ИП, в котором нужно указать коды из ОКВЭД, отражающие предполагаемые виды деятельности. К вышеуказанному заявлению необходимо приложить следующий пакет документов (2015 год):

- паспорт гражданина

- ксерокопия паспорта

- ксерокопия ИНН

- квитанция об оплате госпошлины (размер пошлины определяется в соответствии с выбранным режимом налогообложения).[5]

Государственная регистрация осуществляется в налоговом органе по месту регистрации указанной в паспорте гражданина и ее результатом является получение свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Данное свидетельство оформляется в количестве трех экземпляров, один из которых остается у регистрирующего органа, другой выдается вновь зарегистрированному предпринимателю, а третий направляется в налоговый орган по месту регистрации[31 c.10-11].

Следует отметить, что отказ от регистрации предпринимателя, согласно установленному положению, допускается только в случаях несоответствия требованиям состава предоставленных документов и содержащихся в них сведений. В случае необоснованного отказа гражданин может обжаловать данное решение в арбитражном суде. Уведомление об отказе в государственной регистрации обычно направляется в течение трех рабочих дней со дня поступления документов на регистрацию.

Этапом, следующим за получением свидетельства, является постановка на учет в ИФНС. Для этого необходимо сдать копии следующих документов:

- свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве ИП (ОГРНИП),

- выписка из ЕГРИП

- свидетельство о постановке на учет физического лица

- уведомление о присвоении кодов статистики (из Росстата)

При постановке на учет в налоговом органе предпринимателю необходимо определиться с выбором системы налогообложения, ведением учета и отчетности, а также в случае необходимости указать, что будет привлекать работников на основе договоров гражданско-правового характера[29 c.60].

После этого ИФНС передает документы в ПФР и ФСС. В случае если это все-таки не произошло необходимо самостоятельно отнести туда все необходимые документы.

По завершению регистрации во всех вышеперечисленных инстанциях индивидуальный предприниматель может открыть специальный расчетный счет в банке, с помощью которого сможет получить возможность проводить безналичные расчеты. Данная операция не является обязательной

Еще одним необходимым этапом является регистрация кассового аппарата. В соответствии с Федеральным Законом от 22.05.2003 №54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт ИП, осуществляющие наличные и безналичные расчеты обязаны использовать контрольно-кассовую технику.[6]

С 6.04.2015 в связи с подписанием Федерального Закона № 82-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ ИП не обязан иметь печать, однако многие по-прежнему считают ее наличие необходимым для организации. [7]

Также следует обратить внимание особое внимание на то, что для осуществления определенных видов предпринимательской деятельности, необходимо иметь специальное разрешение (лицензию). Перечень таких видов деятельности содержится в Федеральном Законе №99-ФЗ (ред. от 31.12.2014) О лицензировании отдельных видов деятельности. Как правило, лицензированию подлежат те из них, которые могут вызвать угрозу нанесения ущерба как жизни и здоровью граждан, так и безопасности государства[31 c. 40].

При соблюдении всех вышеперечисленных условий ИП может законно осуществлять коммерческую деятельность. Кроме того, в соответствии с нормативными актами РФ, на ИП ложатся некоторые обязанности, такие как ведение учета доходов и расходов, соблюдение порядка ведения кассовых операций, своевременная уплата налогов и прочих отчислений, а также предоставление всей необходимой отчетности.

2. Организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях

Как уже оговаривалось в предыдущем параграфе, среди субъектов малого бизнеса можно выделить две основные категории: юридические лица и физические лица (предприниматели без образования юридического лица-далее ПБОЮЛ).[8] Данное деление является очень важным, поскольку на его основании определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Объектами бухгалтерского учета, по определению, считаются как имущество организации, так и ее обязательства, а также все производимые хозяйственные операции. Следует отметить, что для успешного ведения учета на любом предприятии, в том числе и на малом, необходимо в первую очередь руководствоваться Федеральным Законом от 6.11.2011 №402-ФЗ О бухгалтерском учете (далее по тексту - Федеральный закон №402 ФЗ), а также методическими указаниями, типовыми рекомендациями и приказами, регламентирующими учетную деятельность организации.

Согласно информации, содержащейся в Приказе от 21.12.1998 64н О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, для малых организаций процедура ведения бухгалтерского учета существенно упрощается.[9] Это особенно важно ввиду ограниченности финансовых ресурсов на малом предприятии, которое нуждается в разумном распределении финансовых средств. Основными требованиями к ведению бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса являются:

1)Обязательная регистрация всех операций и фактов хозяйственной жизни организации, а также непрерывное ведение учета имущества с момента регистрации вплоть до момента ликвидации.

2)Ведение бухгалтерского учета на основании первичных документов, которые были составлены на основании произведенных операций.

3)Ведение бухгалтерского учета в рублевом эквиваленте.

4) Организацией должен использоваться стандартный план счетов, на основании которого так же может быть сформирован рабочий план счетов.

5) Организацией должны проводиться проверки на совпадение данных в бухгалтерском учете организации и в отчетности, инвентаризация.[10]

Согласно Российскому законодательству, соблюдение всех требований к ведению учета на предприятии, относящихся к объектам малого бизнеса, ложится на руководителя организации. В его компетенцию входит создание и обеспечение необходимых условий для организации и ведения бухгалтерского учета. Им также назначается главный бухгалтер [23 c.55-57]. Бухгалтерский аппарат на малом предприятии может состоять также и из нескольких человек. Необходимо обратить особое внимание на то, что на малом предприятии бухгалтерский учет может проводиться и руководителем лично. Также следует отметить, что информация представленная данными бухгалтерского учета может быть полезна как для внутренних пользователей (самой организации, руководству), так и внешним пользователям (возможным инвесторам и кредиторам).[11]

Бухгалтерская отчетность на малых предприятиях представляется в сокращенной форме и состоит из бухгалтерского баланса и приложенному к нему отчету о финансовых результатах[22 c. 73-74]. Малые предприятия обладают правом самостоятельной разработки различных форм отчетности и раскрытия в ней меньшего объема информации, по сравнению с объемом, предусмотренным для других предприятий. В приказе №66н (от 2.07.2010) О формах бухгалтерской отчетности организации говорится о том, что упрощенный порядок заключается в том, что в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках отражается информация только по группам статей, а в приложениях к ним приводится только основная информация, необходимая для оценки финансовой состоятельности организации и ее деятельности.[12] Рассмотрим далее детали упрощенной системы ведения бухгалтерского учета отдельно для каждого субъекта малого бизнеса.

Вне зависимости от отрасли ведения бизнеса, основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций для юридических лиц является его учетная политика. Так, исходя из положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, учетная политика предприятия определяет финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и величину налоговых платежей. Именно от грамотного ведения учетной политики впоследствии зависит то, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия. Юридические лица, согласно законодательству РФ обязаны вести учетную политику, причем данное мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента регистрации в качестве юридического лица. Приказ об учетной политике направляется в налоговый орган. [13]

Типовыми организациями по ведению бухгалтерского учета предусмотрены 3 формы ведения учета, любая из которых может быть самостоятельно выбрана исходя из потребностей организации:

- единая журнально-ордерная форма;

- журнально-ордерная форма, используемая небольшими предприятиями;

- упрощенная форма.

Еще одной отличительной особенностью предприятий малого бизнеса, использующих упрощенную форму, является то, что для хранения, обобщения и классификации информации они могут также использовать упрощенную систему регистров. В зависимости от характера и объема учетных операций выделяются форма без использования регистра (простая форма) и с использованием регистра.

Простая форма обычно применяется на малых предприятиях, в деятельности которых содержится незначительное количество операций (в районе 30 в месяц), а также не осуществляется производство какой-либо продукции или каких-либо работ, связанных со значительными материальными затратами. Согласно первой форме, все хозяйственные операции регистрируются в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности предприятия с использованием двойной записи по форме К-1. С ее помощью можно проследить все операции, совершенные организацией за какой-либо период. Также, предприятия использующие такую форму должны вести учет расчетов по оплате труда по форме В-8.

Вторая форма рекомендована предприятиям, осуществляющим производство продукции, произведение работ, оказание услуг. Регистры представляют собой различные ведомости, каждая из которых, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данные формы также не исключают возможности ведения учета в электронном виде при помощи специализированных программ.[14]

Далее будет рассмотрен упрощенный учет для ПБОЮЛ.

Согласно действующему Федеральному закону 402-ФЗ, обязательное ведение бухгалтерского учета не распространяется на индивидуальных предпринимателей, однако он отсылает бухгалтеров к Федеральному закону №292-ФЗ, который говорит об обязательном обеспечении учета доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения, либо физических показателей индивидуальными предпринимателями. Также на данный экономический субъект распространяется право упрощенного ведения отчетности.

Важным аспектом, отличающим две вышеупомянутые категории, является то, что, руководствуясь ПБУ 1/2008 индивидуальные предприниматели не ведут учетную политику, так как не являются юридическими лицами по законодательству.

Индивидуальным предпринимателям необходимо обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность ведения учета всех хозяйственных операций в несколько упрощенной форме (путем ведения книги учета доходов и расходов). Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажном, так и на электронном носителе. При этом рекомендуется использовать для ведения подобного учета электронные каталоги. Использование компьютера позволяет повысить эффективность ведения учета и снизить риск возникновения различных ошибок, которые могут привести к самым серьезным экономическим последствиям. Однако, при использовании электронной системы ведения учета, на конец налогового периода налогоплательщиком все-таки должен представляться бумажный вариант.[15] Типовые формы и порядок ведения отражены в Приказе от 22.10.2012 №135н.

Полученные и вовремя зарегистрированные данные используются далее для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, который, согласно с гл. 23 ч. 2 НК РФ, непременно должен быть уплачен любым ИП (исключением являются предприятия на упрощенной системе и плательщики единого налога на вмененный доход).

3 Учет при специальных налоговых режимах

Как было сказано ранее, малый бизнес является важнейшим звеном экономики любого государства и наша страна не является исключением. Налоговое законодательство в РФ составлено таким образом, что предприятия, относящиеся к субъектам малого бизнеса вправе как выбирать для своей деятельности общий режим налогообложения с обязательной уплатой всех федеральных и региональных налогов, так и применять специальные налоговые режимы, заменяющие уплату некоторых налогов единым.

Под специальным налоговый режимом принято понимать особый порядок исчисления и уплаты налогов, случаи и порядок применения которого регламентируется НК РФ. Целью создания специальных налоговых режимов является осуществление поддержки субъектов малого бизнеса со стороны государства[25 c.55].

На сегодняшний день наиболее распространенными режимами применяемыми предпринимателями являются общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Также законодательством допускается комбинирование данных режимов в соответствии с предполагаемым видом деятельности. При выборе налогового режима необходимо взвесить все плюсы и минусы каждого из них, также следует обращать особое внимание на законодательство и учитывать тот факт, что каждый из вышеперечисленных режимов имеет ряд ограничений для применения.

Хотелось бы отметить тот факт, что создание специальных налоговых режимов государством является огромным преимуществом малых предприятий, так как выбрав наиболее подходящий режим организация может существенно сократить расходы.

1.3.1. Учет и отчетность индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения

Прежде чем перейти к рассмотрению упрощенных налоговых режимов необходимо сказать несколько слов об общей системе налогообложения (ОСН). Такая система применяется на предприятиях по умолчанию в случае открытия юридического лица или ИП предпринимателем, если не было принято иное решение о переходе на специальные налоговые режимы. Переход на данную систему налогообложения и ее использование возможны также и по личному желанию предпринимателя. Общая система налогообложения применительно к малому бизнесу не обладает какими бы то ни было особенностями, к уплате при выборе ОСН необходимы абсолютно все федеральные и региональные налоги.

На предприятиях с ОСН ведется полный бухгалтерский учет с использованием всех бухгалтерских счетов. По сравнению с различными специальными режимами, которые будут рассмотрены более подробно в ходе работы, количество учитываемых расходов при ОСН больше (Таким образом, при использовании специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения или же единый налог на вмененный доход ведутся два налоговых регистра (исключая зарплатные), а именно регистры по налогооблагаемым доходы и расходам). Все остальное относится к управленческому учету и не требуется для учёта налогового. Разница разительна. Говоря простыми словами, нагрузка бухгалтера на предприятии с ОСН до 5 раз больше по сравнению с упрощенной системой налогообложения[30 c. 103-107].

К налогам, положенным к уплате при выборе общей системы налогообложения, следует прежде всего отнести:

1) налог на прибыль;

2)НДФЛ - налог на доходы физических лиц для ИП;

3)НДС - налог на добавленную стоимость;

4)налог на имущество организаций - для юридических лиц;

5)страховые отчисления в социальные фонды - ПФ, ФСС, ФОМС.

Стоит сказать, что, все же, для малых предприятий и ИП, действующих на ОСН, объем учета сокращен по сравнению с объемами документации для крупных компаний. Так, физические лица не обязаны использовать План счетов и вести по ним двойную запись.

Таблица 1 - Отчетность необходимая для представления в налоговые органы организациями

Бухгалтерский баланс

Форма 1

Ежеквартально

Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма №5

Ежеквартально

Отчет о прибылях и убытках

Форма 2

Ежегодно

Отчет об изменении капитала

Форма №3

Ежегодно

Отчет о движении денежных средств

Форма №4

Ежегодно

Отчет о целевом использовании полученных средств

Форма №6

Ежегодно

Среднесписочная численность

 

Ежегодно

Пояснительная записка

По необходимости

В Таблице 1 указан список документов, необходимых к представлению в налоговые органы всеми организациями. Документы, остающиеся необходимыми для предоставления малыми предприятиями, в данной таблице выделены жирным шрифтом. Интересно, что использование общей системы налогообложения субъектами малого бизнеса все равно значительно проще таковой для крупных предприятий.

Следует отметить, что использование общей налоговой системы может помочь значительно расширить круг партнеров для вашей организации. Важно понимать, что при взаимодействии с крупными компаниями необходимо, чтобы статьи затрат организации содержали НДС. Такая прерогатива доступна только предприятиям находящимся на ОСН. Другими словами, если вы являетесь плательщиком НДС, компаньоны, оплатив некую услугу с учетом налога на добавленную стоимость, имеют право на принятие к вычету уплаченного ранее НДС. В том случае, когда ваша организация будет сотрудничать преимущественно с контрагентами, находящимися на ОСН (соответственно плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является значительным плюсом для взаимного сотрудничества, поскольку в противоположном случае контрагенты понесут финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с вами.

Еще одним плюсом данной системы налогообложения является тот факт, что если организация терпит какой бы то ни было убыток, она не платит налог на прибыль, таким образом появляется возможность учесть этот убыток в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Необходимо уделить внимание и тому факту, что организация имеет право как выбрать специальный налоговый режим, так и при несоблюдении его условий или же по собственному желанию она может быть возвращена на общий режим налогообложения. Далее следует рассмотреть переход предприятия на ОСН после использования упрощенной системы налогообложения. Такая возможность существует, однако производить ее нужно поэтапно и согласно установленным правилам и требованиям. Как было сказано ранее здесь могут быть два случая: добровольный переход на ОСН и утрата УСН. Далее более подробно будет рассмотрен каждый из них.

Переход на ОСН, согласно статье 346.13 НК РФ, осуществляется только с нового календарного года. Чтобы его осуществить, необходимо не позднее 15 января текущего года обратиться с уведомлением об отказе от УСН в ИФНС. Никакого подтверждения при этом ждать необходимости нет.

Далее необходимо закрыть все долги по налогам, подав не позднее 31 марта соответствующую декларацию по упрощенной системе и оплатить этот налог.

Чтобы избежать перехода на ОСН в принудительном порядке, важно учитывать условия, при которых так может произойти:

1) Организация не выполнила хотя бы одно из условий применения упрощенной системы налогообложения[16] (Об этих условиях подробно будет сказано при описании соответствующей системы налогообложения).

2) Организация на УСН (с объектом налогообложения доходы) заключила договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом.

Если все же такой переход происходит, организации необходимо сообщить об утрате права на применение специального режима в срок до 15 числа следующего месяца, а также подать декларацию по УСН в ИФНС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла утрата права использования УСН .

Важно отметить, что первую отчетность после перехода организации на ОСН необходимо подать в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за этим кварталом декларацию по НДС за квартал, в котором утрачено право на применение УСН.

Также необходимо уплатить налог по УСН за последний период в котором был использован данный налоговый режим. Такой налог рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на упрощенной системе налогообложения. (за тот период, в которое УСН была утрачена, уплачивать налог не нужно).

Что касается налогов по ОСН, в первый раз надо уплатить по итогам квартала, в котором утрачено право на УСН. НДС в таком случае подлежит к уплате в течение 3 месяцев следующего квартала (поровну в размере 1/3 от суммы налога, рассчитанной к уплате, до 25 числа каждый месяц). Налог на прибыль рассчитывается по аналогичной схеме.

Если право на применение УСН утрачено в I, II или III квартале, то не позднее 28 числа месяца, следующего за этим кварталом, надо уплатить квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль. Если право на УСН утрачено с III квартала, то квартальный авансовый платеж за 9 месяцев надо уплатить не позднее 28 октября (он рассчитывается за период с 1 июля по 30 сентября). В случае, когда утрата права на УСН утрачено в IV квартале, то не позднее 28 марта следующего года надо уплатить налог на прибыль за год (он рассчитывается за период с 1 октября по 31 декабря).

Также, важно отметить, что после перехода на ОСН организация должна:

1) начислить НДС со стоимости отгруженных товаров начиная с первого месяца применения ОСН, - по ставке 10% или 18% (в зависимости от вида товаров), а также с авансов, полученных начиная с 1 числа первого месяца применения ОСН, - по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исчисленный налог впоследствии можно будет принять к вычету;

2) оформлять счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы.[17]

Это необходимо делать и тогда, когда цена товаров (работ, услуг) была определена договором ранее. Даже если предоплата за эти товары (работы, услуги) была получена в период применения УСН, необходимо обговорить с покупателем изменения в договоре. Если покупатель не согласится внести в договор изменения, увеличив цену на НДС или выделив НДС из цены по расчетной ставке, то налог придется уплатить за счет собственных средств.

К вычету же в первом квартале можно принять следующие суммы НДС:

-по сырью, материалам, инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство во время применения УСН;

- по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН;

- по товарам, которые были приобретены организацией в период применения УСН, но не успели стать проданными;

- по товарам, работам, услугам, оплата которых была произведена во время применения УСН, но поступившим в организацию после перехода на ОСН;

- по строительным работам, принятым в период применения УСН, и товарам, приобретенным в период применения УСН для строительства ОС, в случае ввода в эксплуатацию объекта после перехода на ОСН.

Что касается расчета выручки при утрате УСН, при получении аванса на УСН при отгрузке товара на УСН, сумма аванса должна быть учтена в доходах при исчислении налога по УСН. В таком случае выручка от продажи товаров, в счет оплаты которых на аванс был получен ранее (во время применения УСН) для целей налогообложения прибыли не учитывается. Если же товары были отгружены на УСН, но оплата за них до перехода на ОСН, все еще не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли:

- если вы перешли на ОСН добровольно - на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;

- если вы перешли на ОСН в связи с утратой права на УСН - на 1 число первого месяца квартала, с которого вы утратили право на УСН.

Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается. Следует отметить, что если плата за отгруженные товары так или не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.

Таким образом, ОСН является базовой системой налогообложения, применяется на предприятиях по умолчанию, и обладает целым рядом преимуществ, которые важны в первую очередь при сотрудничестве с другими компаниями на ОСН. Однако, для малой компании с небольшим количеством сотрудников, данная система является достаточно громоздкой и неэффективной, в связи с чем государством и предлагаются специальные упрощенные системы налогообложения для поддержки малых предприятий.

1.3.2 Учет и отчетность индивидуальных предпринимателей при упрощенном режиме налогообложения

Как было отмечено ранее, индивидуальный предприниматель (и прочие субъекты малого бизнеса) могут быть освобождены от обязательств ведения бухгалтерского учета. После принятия Федерального Закона №104-ФЗ от 24.07.2002 в Налоговый кодекс, было введено такое понятие, как упрощенная система налогообложения (далее - УСН). Данная система может быть выбрана предпринимателями наряду с остальными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. Наиболее важным преимуществом при выборе УСН является сокращение затрат на ведение бухгалтерского учета, упрощение процедур ведения и составления отчетности, а также уменьшение налоговой нагрузки. На сегодняшний день данная система является наиболее предпочтительной среди малых предприятий [25 c. 55-58].

В отличие от других систем налогообложения, упрощенная система предусматривает замену уплаты таких налогов, как единого социального налога, налога на прибыль организации, налога на имущество организации, единым налогом. Также предприятие с данной системой налогообложения не является плательщиком НДС (исключение составляет процедура ввоза товаров на таможенную территорию РФ).[18]

Как говорилось ранее, организация может самостоятельно выбирать налоговый режим, учитывая особенности своей деятельности. Также является возможным переход с одного режима на другой. Организация, находящаяся на общем режиме может перейти на УСН с начала следующего календарного года. Для этого предпринимателю необходимо подать заявление в налоговый орган в срок с 1 октября до 30 ноября текущего года. В заявлении необходимо отразить объект налогообложения, величину доходов за предшествующие девять месяцев, среднюю численность работников организации, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.[19]

Важно понимать то, какие организации не имеют права перейти на УСН. К такого рода предприятиям относятся организации, имеющие филиалы (представительства), банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, участники рынка ценных бумаг, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также ломбарды.[20]

Важным преимуществом УСН также является тот факт, что налогоплательщик обладает правом самостоятельного выбора объекта налогообложения. При выборе данной системы объектами налогообложения признаются доходы (облагаются по ставке 6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 5-15%) [24 c.14-19]. Право выбора объекта налогообложения также остается за плательщиком.[21] Налогоплательщик также обладает правом сменить объект налогообложения в течение трех лет с момента начала применения УСН.

При выборе объектами налогообложения доходов налог рассчитывается в два этапа:

I. Берётся % от общей величины доходов организации.

II. Если по итогам последнего отчетного периода компания не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные, которые выданы за счёт организации. Причём уменьшение не должно превысить 50 % от суммы подлежащего уплате налога, если есть наёмные работники, если наёмных работников нет, то 100 % от суммы подлежащего уплате налога.

При выборе в качестве объектов налогообложения доходы минус расходы за отчётный период, порядок действий предполагается следующий:

1. определяется налоговая база (доходы - расходы)

- Если налоговая база 0, первоначальная сумма налога = налоговая база × 15 % (или льготная ставка).

- Если налоговая база 0, налог не уплачивается.

2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды.

3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п.1) сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчётные периоды

- Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет 0, налог уплачивается.

- Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет 0, налог уплате не подлежит.

Законами отдельных субъектов РФ также могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для региона Санкт-Петербург установлена ставка в размере 10% для организаций и ИП.

Выбранный налоговый режим должен фиксироваться в учетной политике организации (для юридических лиц). В случае выбора организации УСН учет хозяйственной деятельности может производится без применения общих правил бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). Ведение книги учета доходной и расходной части организации является обязательным и заменяет ведение обычного бухгалтерского учета. Записи производятся в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Несмотря на то, что выбор упрощенной системы налогообложения заменяет уплату некоторых налогов единым, не стоит забывать о том, что организации, находящиеся на УСН, являются налоговыми агентами. Это значит, что отчисление страховых взносов остается обязательным (регламентируется Федеральным Законом №167-ФЗ в ред. от 31.12.2014 и Федеральным Законом №125-ФЗ в ред. от 1.12.2014), также сохраняется уплата госпошлин, транспортного, земельного, водного налогов, остается обязательным и порядок ведения кассовых операций. Следует также отметить что выбор УСН не освобождает от уплаты НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Еще одной отличительной чертой УСН является то, что учет доходов и расходов ведется без применения счетов бухгалтерского учета в самостоятельно разработанных учетных регистрах, что облегчает размещение и отражение необходимой информации о хозяйственной деятельности организации. Учет доходов и расходов организации ведется в специальной книге, которая называется книгой учета доходов и расходов. Порядок ее ведения установлен Приказом 135н от 22.10.2012. Данный документ подлежит обязательной регистрации в налоговом органе и впоследствии может вестись как на бумажном, так и на электронном носителе (однако при втором варианте ведения в конце отчетного периода необходимо предоставлять печатную версию данного документа). Каждая запись в книге учета доходов и расходов должна производиться на основании приходных и расходных документов. Необходимо отметить, что даже при отсутствии движения по какой-либо из статей (доходы, расходы), Книга все равно должна быть предоставлена в налоговый орган[27 c.75-77].

Уплата единого налога производится предприятием ежегодно, за предшествующий отчетный период, оплату необходимо произвести в срок до 30 апреля. Для предприятий, находящихся на упрощенной системе учет кассовых операций является обязательным по причине того что в книге учета доходов и расходов признание осуществляется только после фактического получения (выбытия) денежных средств.

Следует отметить, что предприниматели точно также как имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения могут и лишится права применения данного налогового режима. Это может произойти в случае когда доходы за отчетный период превысили 60 млн. рублей.[22]

Несмотря на большое количество преимуществ, минусом упрощенной системы налогообложения является тот факт, что ее использование существенно сужает круг партнеров и покупателей, которые согласятся на сотрудничество. Это обуславливается тем, что при заключении договора предприятие на УСН не может посчитать для своего потенциального покупателя или партнера входящий НДС, который необходим для учетной политики организаций с другой системой налогообложения[25 c.58].

Упрощенная система налогообложения является наиболее распространенной среди предпринимателей всех направлений, организации которых не попадают в список предприятий, которые не могут использовать данную систему налогообложения. В большинстве же своем, такая система позволяет организациям с небольшим доходом минимизировать расходы как на ведение учета, так и на уплату различных налоговых сборов.

1.3.3. Учет и отчетность индивидуальных предпринимателей, находящихся на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Данная система налогообложения предполагает уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который является источником доходов местных бюджетов. Обычно она применяется в сочетании с другими системами налогообложения. До 2013 года ЕНВД являлся обязательным налогом и применялся лишь для определенных видов коммерческой деятельности. Изменение произошло в 2013 году, когда, был предложен добровольный переход на данную систему налогообложения. В том случае, если среди видов деятельности организации числятся лишь облагаемые по системе ЕНВД, необходимо все равно представлять в налоговые органы нулевую отчетность по системам ОСН или УСН.

Данному налогу посвящена отдельная глава 26.3 НК РФ, в которой, собственно, и прописано, что до 1 января 2013 года он являлся обязательным. Решение о введения налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе единый налог) выносится решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности[23]. К ним относятся оказание различного рода бытовых услуг, услуг по техническому обслуживанию, ремонту, мойке, а аренде автотранспортных средств, предоставления ветеринарных услуг, оказание услуг по пассажирской и грузоперевозке, а также розничная торговля ( в случае если площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров), оказания услуг общественного питания (исключая здравоохранительные учреждения); также размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

На предприятии с ЕНВД предприниматель предлагает к налоговому учету не реальный доход, а делает оценку о предполагаемом доходе от своего вида деятельности, при этом его доходы измеряются не в привычных денежных показателях, а в физических (в качестве таких показателей могут выступать квадратные метры площадей, количество работников, единицы транспорта и прочее), которые высчитываются чиновниками. При этом ЕНВД является обязательным к уплате налогом вне зависимости от размера налога и величины доходов. Налоговой базой при этом является величина вмененного дохода (предполагаемый, а не фактический доход) и определяется по данной формуле (на месяц):

ФП*БД*К1*К2*15%,

где: ФП-физический показатель

БД- базовая доходность в месяц на единицу физического показателя

К1- коэффициент дефлятор (на 2015 год К1=1,798)

К2 - корректирующий понижающий коэффициент (принимается местными органами и варьируется от 0,005 до 1)[24]

Плюсом данной системы налогообложения заключается в том, что при выборе ЕНВД предприятие освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество физических лиц и единого социального налога (ЕСН). Следует отметить, что замена уплаты вышеперечисленных налогов происходит только в той части предпринимательской деятельности, которая была переведена на систему ЕНВД (данное замечание распространяется на остальные виды деятельности предприятия (при их наличии) не попадающие под ЕНВД). Для правильного расчета налоговых отчислений организации необходимо вести раздельный учет по каждому режиму.[25] Если в процессе осуществления деятельности организацией будет принято решение о невыгодности данного режима, организация имеет право перейти на ОСН или УСН.

Для перехода к данному режиму налогообложения организации необходимо подать заявление в налоговую инспекцию с приложением в котором указан предполагаемый вид деятельности. Следует отметить, что при применении ЕНВД страховые и пенсионные взносы положены к уплате в стандартной форме и размере.

Единый налог имеет строгие сроки уплаты. Такой налог должен быть уплачен не позднее 25 числа, месяца следующего за отчетным периодом, а отчетность (декларация) должна быть сдана не позднее 20 числа.[26]

Подводя итог, хотелось бы отметить, что ЕНВД является льготным налоговым режимом, однако для перехода существует также ряд ограничений перечисленных ранее, сумма уплаты данного налога не имеет фиксированного значения, а рассчитывается исходя из предполагаемых доходов. Величина налога регулируется в зависимости от регионального позиционирования организации.

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ИП

2.1. Экономическая характеристика деятельности организации

Город Таганрог, выбранный мной в качестве базы для прохождения практики, - является крупнейшим историческим, культурным и экономическим центром Юга России. Он сохраняет за собой статус одного из самых значимых промышленных городов Ростовской области. Таганрог занимает площадь 82,25 кв. км. По состоянию на 1 января 2015 года численность населения составила 253,9 тыс. человек. Основными отраслями экономики города являются промышленность, строительство, транспорт и связь, торговля, а также туризм.

На начало 2014 года в Таганроге функционирует порядка 4,5 тыс. предприятий, включая объединения, филиалы и другие обособленные подразделения всех форм собственности и порядка 10 тысяч индивидуальных предпринимателей̆. Таганрог стабильно занимает 2 место по объему отгруженных товаров собственного производства среди всех городов Ростовской области. Его доля в общем объеме по области составляет порядка 15%. Выпускаемые предприятиями города товары уходят в основном на обеспечение других регионов Российской Федерации - порядка 65%. Также велика доля экспорта - она составляет порядка 20%, около 7% поставляется городским предприятиям и организациям, более 7% - по области, свыше 20% - на экспорт и более в другие регионы Российской̆ Федерации.[27]

Практика в рамках написания выпускной квалификационной работы была пройдена мной в ТСК Кварц (ИП Клименко), в городе Таганроге. В ходе прохождения практики мной была изучена структура и содержание нормативно-правовых документов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организации, были изучены учредительные документы и организационная структура хозяйствующего субъекта, а также была изучена работа структурных подразделений бухгалтерии.

Компания Кварц, основанная в 2004 г., является одним из крупнейших поставщиков оборудования на рынке спутникового, эфирного и кабельного телевидения Юга России. Магазины и офисы продаж компании находятся в таких крупных городах Юга России, как Таганрог, Ростов-на-Дону, Краснодар, Шахты.

Приоритетным направлением работы компании является высокое качество товаров и обслуживания клиентов. На протяжении многих лет ТСК Кварц работает с лучшими производителями телевизионного, телефонного и сетевого кабеля, а также размещает заказы под собственной маркой и реализует в регионе по привлекательной цене. Несмотря на высокую конкуренцию на рынке продаж антенн, кабеля и осветительного оборудования, ТСК Кварц остается на выгодных позициях в регионе ввиду наличия договоров о сотрудничестве и прямых поставках непосредственно с производителями товаров (представителями кабельных заводов ЗАО СКЗ, ТД Ункомтех, ООО Торговый Дом Унитекс, СЗАО Белтелекабель, ЗАО Рувинил, ООО ДЦ ТАЙПИТ и др.), что позволяет выстраивать свою ценовую политику, руководствуясь только закупочными ценами. Отсутствие посредников при ведении бизнеса очень важно как с точки зрения независимости в определении цены на товар, так и с точки зрения ведения учета покупки и продажи таких товаров. Для эффективного ведения конкурентной борьбы ТСК Кварц стремится постоянно расширять ассортимент предлагаемой продукции. [28]

Параллельно с этим проводится активная инвестиционная политика, наращивание мощности основного производства и развитие торговой сети. Как было отмечено ранее, офисы продаж и магазины сети Кварц присутствуют в некоторых наиболее крупных центрах Юга России, а также имеются прочные партнерские взаимоотношения как на территории страны, так и за рубежом.

2. 2. 1. Организационная структура предприятия

Значимым аспектом для жизнедеятельности любой организации является управленческий аппарат. Во главе организации, выбранной мной в качестве места для прохождения практики стоит сам индивидуальный предприниматель, которому подчинены все остальные подразделения. Каждое вышеупомянутое подразделение имеет собственного руководителя, отвечающего перед индивидуальным предпринимателем за работу участка. Таким образом формируется успешная система управления организацией, что имеет огромное значение в жизненном цикле организации.

В штате ТСК Кварц числится 48 работников (что удовлетворяет требованиям отнесения организации к субъекту малого бизнеса), задачи и функции каждого из которых выставляются региональными руководителями являются индивидуальными. Среди структурных подразделений организации можно выделить бухгалтерский аппарат, отдел по закупкам и некоторое количество торговых точек различной направленности, в каждой из которых имеется назначенный управляющий и ряд сотрудников, выполняющих самые разные функции. Малые организации как правило не имеют маркетингового отдела, отдела управления персоналом и других, функции данных подразделений ложатся как правило на руководство организации или на подчиненных, ТСК Кварц входит в число таких предприятий.

Значительным преимуществом данной организации является гибкая система управления, связанная с отсутствием многоуровневой системы управления, и способность работников организации к выполнению различных должностных обязанностей (за исключением бухгалтерского аппарата), что само собой обеспечивает эффективность предприятия и использования ресурсов.

2.2.2. Структура бухгалтерского аппарата

В рамках прохождения практики мною была проанализирована система ведения бухгалтерского учета на ТСК Кварц (ИП Клименко). Данное предприятие существует уже более 10 лет и система ведения бухгалтерского учета на нем является хорошо отлаженным механизмом. Следует отметить, что опытность и квалификация сотрудников сводит к минимуму ошибки, допускаемые из-за неправильной записи хозяйственных операций в книгу учета доходов и расходов.

Бухгалтерский аппарат компании занимается ведением учёта, составлением отчетности и осуществлением как предварительного, так и последующего контроля за соблюдением финансовой, кассовой, сметной и штатной дисциплины, рациональным расходованием денежных средств и материальных ресурсов.

Структура бухгалтерского аппарата зависит от организационных форм бухгалтерского учёта, условий организации и технологии производства, объёма выполняемых учётных работ и уровня автоматизированной обработки учётной информации.

Согласно штатному расписанию, бухгалтерский аппарат ТСК Кварц состоит из трех работников с различными должностными обязанностями, описанными в должностных инструкциях.

Должностная инструкция - документ, определяющий должностные полномочия и основные задачи сотрудника, его обязанности, квалификационные требования к должности, список документов, которыми он должен руководствоваться при выполнении своих обязанностей, порядок назначения и освобождения от должности, место должности в организационной структуре, права и ответственность сотрудника перед организацией. Должностная инструкция необходима в первую очередь для успешного управления персоналом. Требования указываемые в ней помогают оценивать и развивать персонал, ускоряют процесс введения в должность нового сотрудника, а также позволяют обосновать размер оплаты труда, в том числе при проверке контролирующих органов. Обязанности, права учетных работников оговорены, прежде всего, в Положении о бухгалтерии на предприятии. Положение о структурном подразделении - внутренний нормативный акт, который определяет порядок создания, права, обязанности и организация работы службы.

На любом предприятии, вне зависимости от отрасли важна роль каждого из сотрудников. В бухгалтерском аппарате ТСК Кварц, согласно штатного расписания, помимо главного бухгалтера, есть еще 2 сотрудника, деятельность каждого из которых имеет индивидуальную направленность.

В должностные обязанности одной единицы бухгалтера входит:

- Учет заработной платы, удержания, связанные с оплатой труда сотрудников, ведение расчетов с бюджетом, связанные с начислением оплаты труда (в т.ч. НДФЛ, пенсионные страховые взносы, страховые взносы в федеральный фонд медицинского страхования, страховые взносы от несчастных случаев на производстве, страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и с материнством, удержания по исполнительным листам, прочие удержания по заявлениям сотрудников).

- Сдача всей необходимой отчетности, связанной с заработной платой, по срокам утвержденным законодательством РФ в пенсионный фонд, фонд социального страхования, налоговую службу, фонд занятости населения.

- Расчеты с дебиторами и кредиторами, как покупателями, так и поставщиками; инвентаризация (1 раз в квартал) расчетов с дебиторами и кредиторами посредством актов сверок.

Основным направлением деятельности второго сотрудника бухгалтерии является:

- Контроль за движением товарно- материальных ценностей (ТМЦ), а также расчеты с подотчетными лицами.

- Проверка авансовых отчетов.

- Контроль за соблюдением кассовой дисциплины, ведение кассовой книги.

Каждый из них ведет учет на протяжении всего отчетного периода, в завершении которого все документы сдаются главному бухгалтеру и формируются в годовую отчетность.

Для закрепления дисциплины, обеспечения достоверности информации, целесообразности, правильности осуществления хозяйственных операций существует система внутрихозяйственного контроля. Ее составной частью является внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.

Большое значение для предприятия имеет организация внутрихозяйственного контроля. Его задача заключается в обеспечении взаимодействия между управляющей и управляемой системами, обычно ведется непосредственно работниками этого предприятия.

Организация и ведение бухгалтерского контроля входит в число основных задач главного бухгалтера. Он проводит его самостоятельно, через бухгалтеров-ревизоров или через руководителей бухгалтерских служб на местах. Задачи бухгалтерского контроля во многом определяются специализацией предприятия. Система контроля должна быть направлена на предупреждение недостач, срывов в работе, выявление фактического состояния предприятия, выявление соответствия хозяйственных операций управленческим решениям и т. д.

В роли объекта контроля выступают хозяйственные операции, а также деятельность учетных работников. Субъектом контроля является ответственное лицо, имеющее возможность и права на осуществление контроля. Субъект и объект контроля входят в одну систему и тесно взаимодействуют между собой. Существует несколько видов внутрихозяйственного контроля:

1) Оперативный контроль (обычно проводится непосредственно в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации) Он непосредственно приближен к контролируемым событиям, поэтому обладает высокой степенью достоверности;

2) последующий и текущий контроль - осуществляется после совершения контролируемых операций. Несмотря на ограниченность информации следуют взять во внимание то, что она обобщена и подытожена;

3) предшествующий контроль - проводится до начала осуществления операций и необходим для ее подтверждения целесообразности и закономерности;

4) заключительный контроль осуществляется после завершения процесса производства или отдельной операции[23 c.10-11].

Контроль осуществляется под руководством главного бухгалтера. Значительное место занимает проверка корреспондирующих счетов, записей в учетных регистрах. По результатам контроля составляются Акты и справки, а затем принимаются управленческие решения.

Бухгалтерский аппарат ТСК Кварц, расположенный в городе Таганроге является единственным для всех филиалов. Документы подтверждающие движение товаров передаются в бухгалтерию.

2. 3. Организация бухгалтерского учета на примере организации

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций является учетная политика, однако как говорилось в предыдущей главе, данное требование распространяется только на юридических лиц. Индивидуальным предпринимателем учетная политика не составляется также как и не ведется обязательный бухгалтерский учет.

ТСК Кварц является торговой организацией, в которой каждая хозяйственная операция должна быть документально подтверждена. Отпуск товаров оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах, один остается в организации, второй отдается покупателю. На основании данного документа бухгалтер производит списание стоимости товаров. Также в данной организации выписываются счета фактуры по НДС, используются товарно-транспортные накладные.

Часть товаров ТСК Кварц закупает на территории Китая. В связи с движением товаров через таможенную границу организация обязана предоставлять грузовую таможенную декларацию (ГТД), которая является основным документом, на основании которого происходит пропуск товаров. Данный документ является подтверждением законности сделки, а также подтверждает законность ввоза товара на территорию РФ. Обязательным также является приложение счета, отгрузочной спецификации и сертификата, подтверждающего качество продукции. Также для отражения поступления материалов применяется приходный ордер М-4.

Для расчетов с бюджетом по НДС и подтверждением расходов организация использует универсальный передаточный документ (УПД).

В связи с тем, что организация также занимается оптовой торговлей, осуществляет доставку, закупку товаров и прочие операции связанные с перемещением специально назначенных для перевозки товара лиц, необходимо вести журнал учета выезда водителей и оформлять путевые листы.

Оформление и подпись кассовых документов производится главным бухгалтером лично, также на них ставится подпись кассира. По кассовой дисциплине в ТСК Кварц ведутся приходный кассовый ордер по форме КО-1 в котором отражается поступление денежных средств в кассу организации, расходный кассовый ордер по форме КО-2, соответственно отражающий выдачу денежных средств, также ведется ведомость по выдаче заработной платы.

Еще одним важнейшим участком бухгалтерского учета в организации является учет заработной платы. Среди функций бухгалтерского аппарата организации также числится составление трудовых договоров, приказов, табеля учетного времени. Также бухгалтером составляется ведомость начисления заработной платы, расчетные листы за месяц каждому сотруднику, также заявления на налоговые вычеты, индивидуальные карточки по страховым пенсионным взносам, личные карточки по форме Т-2.

Также главным бухгалтером составляется вся отчетность, необходимая для предоставления в налоговую инспекцию. В ее состав входят: декларации по НДС, по косвенным налогам Таможенного союза, по земельному налогу, отчетность по ЕНВД, также справки по форме 3-НДФЛ и 4-НДФЛ, предоставляются сведения о среднесписочной численности сотрудников организации.

Все вышеперечисленные документы ведутся сотрудниками бухгалтерского аппарата на протяжении всего отчетного периода, в конце которого происходит их обобщение главным бухгалтером. Ведение учета в организации является автоматизированным с использованием 1С 8. Доходная и расходная часть ведется в книге учета доходов и расходов организации на бумажном носителе, которая в конце отчетного периода сдается на проверку в ИФНС.

2.4 . Налоговый учет и налоговая отчетность на примере организации

Организация, выбранная мной для прохождения практики занимается оптовой и розничной торговлей. Как говорилось ранее, согласно законодательству, индивидуальные предприниматели обладают правом комбинировать различные системы налогообложения в соответствии с выбранными ими видами деятельности.

ТСК Кварц ведет два вида деятельности и таким образом совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Оптовая торговля находится на ОСН, а розничная на ЕНВД.

Согласно данной ситуации расходы можно разделить по трем группам:

1) расходы связанные с получением доходов деятельности облагаемой по ОСН;

2) расходы связанные с получением доходов деятельности облагаемой по ЕНВД;

3) расходы связанные с деятельностью организации облагаемые одновременно по ОСН и по ЕНВД ( к ним относятся, например, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

В случае ТСК Кварц применение общего режима налогообложения по оптовой торговле является оправданным, во-первых это связано с тем, что многие крупные компании являются плательщиками НДС, соответственно для них важно чтобы ИП также являлся плательщиком НДС, это связано с возможностью вычета входного НДС у контрагентов (более подробно об этом говорилось в первой главе). Вторым значимым моментом в пользу применения ОСН для данной организации является то, что она осуществляет ввоз товара через таможенную границу РФ и таким образом НДС подлежит обязательной уплате. По части деятельности находящейся на ОСН необходимо подавать в налоговую службу декларацию по форме 3-НДФЛ, для того чтобы отчитаться о доходах и расходах.

В организации совмещающей различные налоговые режимы, в частности ТСК Кварц учет ведется раздельно. Важным вопросом на который необходимо обратить внимание является то, как правильно производить раздельный учет расходов. Как было сказано ранее организация производит оптовые закупки товара и затем продажу применяя ОСН, розничная торговля же находится на ЕНВД. Изначально неизвестно какое количество товаров будет продано оптом, а какое в розницу. Для того чтобы правильно вести учет расходов необходимо рассчитывать НДС по факту. Для этого обычно по всему товару вычитается входной НДС, а затем подсчитывается и восстанавливается НДС по товарам проданным в розницу. Сроком уплаты НДС является период до наступления 20 числа месяца квартала, следующего за расчетным.

Также по части хозяйственной деятельности находящейся на ОСН, ИП обязан уплачивать НДФЛ в размере 13%.

Что касается уплаты страховых взносов, в 2015 году ИП обязаны уплачивать взносы за самого себя, так называемые фиксированные страховые взносы исходя из МРОТ. В этом году размер МРОТ установлен в количестве 5965 рублей[29]. По итогам хозяйственной деятельности в течение года подводится результат. Если доход ИП за 2015 год превысит 300 000 рублей, то он будет обязан уплатить в ПФР помимо вышеупомянутого размера МРОТ еще 1% от суммы выручки, полученной свыше данной суммы. Далее рассмотрим более детально суммы, подлежащие у уплате в ПФР и ФФОМС.

Как говорилось ранее, МРОТ в 2015 году составляет 5965 рублей исходя из этого можем рассчитать сумму уплачиваемую ИП в ПФР И ФФОМС.

ПФР: 5965*26%*12 = 18 610,80 рублей

где,

5965 - МРОТ

26% - отчисления по обязательному пенсионному страхованию

12 - количество месяцев в году

ФФОМС: 5965*5,1%*12=3650,58 рублей

где,

5965 - МРОТ

5,1% - взнос по обязательному медицинскому страхованию

12 - количество месяцев в году.

Общая сумма страховых взносов для уплаты организацией в 2015 году составит 22 261, 38 рублей.

Для правильного исчисления доходов необходимо сложить доходы организации от деятельности, находящейся на ОСН и доходы от деятельности облагаемые по ЕНВД. За первый квартал 2015 года доходы организации уже значительно превысили 300 000 рублей и составили 11 739 016 рублей, что означает тот факт, что по итогам года будет подсчитана общая сумма превышающая 300 000 рублей и 1% с нее должен подлежать обязательной уплате в ПФР в 2016 году. На сегодняшний день, по итогам первого квартала уплате подлежит 114 390,16 рублей. Данная цифра близка к лимиту, подлежащему уплате ИП. Важно обратить особое внимание на то, что согласно законодательству, сумма предназначенная к уплате в ПФР не может превышать размера более 8 МРОТ (5965*8*26%*12=148 886,4 рублей).[30] Это означает, что вне зависимости от прочих доходов в течение года, на момент не позднее 1го апреля 2016 года организация должна будет уплатить в ПФР сумму не превышающую 148 886,4 рублей.

Также ИП обязан уплачивать отчисления и за наемных работников.

Отчисления в ПФР составляют 22%, отчисления в ФФОМС составляют 5,1%, а отчисления в ФСС составляет 2,9%. Однако аналогично фиксированным страховым взносам, взносы за работников тоже имеют лимит (ограничение). Таким образом, в 2015 году лимит для ПФР составляет 771 000, в случае превышения данной суммы, ставка уменьшается до 10% подлежащих к уплате. В ФСС аналогичная сумма составляет 670 000, в случае превышений которой взносы прекращаются к уплате. Что касаемо ФФОМС, в 2015 году лимит отменен, соответственно 5,1% подлежит к уплате в любом случае.

Таким образом ИП уплачивает 30% с зарплаты каждого сотрудника.

Фонд оплаты труда в 2014 году составил 35*12 000+ 6*18 000+2*30 000+ 4* 40 000+1*50 000=798 000, из них к уплате по обязательным страховым взносам подлежат:

ПФР: 798 000*22%=175 560 рублей

ФФОМС: 798 000*5,1%=40 698 рублей

ФСС: 798 000*2,9%=23 142 рублей

Итого:239 400 рублей должно быть уплачено в фонды организацией из заработной платы сотрудников.

Налог по ЕНВД данной организацией уплачивается с размера площади торгового зала. С учетом того, что данной организации принадлежит 6 магазинов, налог рассчитывается по каждому отдельно.

3. ПРЕДПОЛАГАЕМЫЙ РАСЧЕТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА СЧЕТ ПЕРЕХОДА НА ДРУГОЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

На сегодняшний день, одним из основных направлений, которое ложится на плечи финансового менеджера является оптимизация налогообложения в современных условиях. Крупные предприятия нанимают человека, который мог бы определить для них наиболее низкий уровень налоговых обязательств и снизить налоговые выплаты законным путем. Мной была проделана аналогичная работа для ТСК Кварц, в ходе которой были рассмотрены различные налоговые режимы относительно данной компании.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51 ФЗ

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

4) О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011г. №402 ФЗ

5) О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ: федер. закон от 6.04.2015г. №82 ФЗ

6) О внесении изменений в Федеральный закон О бухгалтерском учете: федер. закон от 02.11.2013г. №292 ФЗ

7) О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов Российской Федерации о налогах и сборах: федер. закон от 24.07.2002 №104 ФЗ

8) О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: федер. закон от 8.08.2001г. №129 ФЗ

9) О лицензировании отдельных видов деятельности: федер. закон от 4.05.2011г. №99 ФЗ

10) О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и )или) расчетов с использованием платежных карт: федер. закон от 22.05.2003г. №54 ФЗ

11) О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон от 24.07.2007г. №209 ФЗ.

12) Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: федер. закон от 15.12.2001г. №167 ФЗ

13) Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федер. закон от 24.07.1998г. №125 ФЗ

14) О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства // Приказ Минфина России от 21.12.1998 №64н

15) Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей приказ Минфина России от 13.08.2002 № 86н с изменениями

16) Учетная политика организации, Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) // приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями

17) О формах бухгалтерской отчетности организации// Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н

18) Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения// Приказ Минфина России от 22.10.2012 №135н

19) Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. М. : Финансы и статистика, 2003. - 193с.

20) Асаул А.Н., Багиев Г.Л. Организация предпринимательской деятельности. СПБ. : Питер, 2013. - 352с.

21) Белых В.С., Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России. М: Проспект, 2015 - 432с.

22) Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.Р., Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии, М. : Кнорус, 2007. - 256с.

23) Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, 3-е издание, М.: Проспект, 2013 - 496с.

24) Кондраков Н.П., Кондраков И.Н., Упрощенная система налогообложения, М. : Проспект, 2014 - 272с.

25) Переверзев М.П., Лунёва А.М., Предпринимательство и бизнес, М.: ИНФРА-М, 2010 - 176с.

26) Попандопуло В.Ф., Коммерческое (предпринимательское) право: Учебник. М. : ИНФРА-М, 2015 - 608с.

27) Феоктистов И.А., Филина Ф.Н., Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения / под редакцией Касьянова А.В. / 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2011 - 239с.

28) Кондраков Н.П., Кондраков И.Н., Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Учебное пособие. Проспект, 2014. - 640с.

29) Попков В.П., Евстафьева Е.В., Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы: Учебное пособие, СПБ. : Питер, 2007. -343с.

30) Крутик А.Б., Решетова М.В., Основы предпринимательской деятельности, учебное пособие, М.: Academia, 2010 - 320с.

31) Рустамова С.С., Организация предпринимательской деятельности, учебное пособие СПБ, 2011 -227с.

32) Ларичева З.М., Стрелкова Л.В., Малый бизнес: проблемы и перспективы его развития, Менеджмент в России и за рубежом. - 2006. - №5

33) Гарант [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.garant.ru

34) Журнал Упрощенка, Страховые взносы ИП в 2015 году, 22.12.2014 http://goo.gl/Jp05x6

35) Консультант Плюс  http://www.consultant.ru

36) Официальная страница ТСК Кварц  http://www.kvarts.ru

37) Таганрог. Официальный портал. Малое и среднее предпринимательство tagancity.ru/page/maloie-i-sriednieie-priedprinimatiel-stvo

38) Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru



[1] http://www.gks.ru

[2] ФЗ № 209 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 (ред. от 28.12.2013)

[3] Ст. 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 6.04.2015)

[4] Ст.21 Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 6.04.2015)

[5] Гл. 7 ФЗ № 129 О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от 8.08.2001 (ред. от 30.03.2015)

[6] ФЗ № 54 О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22.05.2003 (ред. от 8.03.2015)

[7] ФЗ № 82 О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ от 6.04.2015

[8] Ст. 11 Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 8.03.2015)

[9] Приказ от 21.12.1998 №64н О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

[10] Приказ от 29.07.1998 №34н Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

[11] Ст. 7 ФЗ № 402 О бухгалтерском учете от 6.12.2011 (ред. от 4.11.2014)

[12] Приказ от 2.07.2010 №66н (ред. от 6.04.2015) О формах бухгалтерской отчетности организаций

[13] Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)

[14] П.4 приказа от 21.12.1998 №64н О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

[15] Приказ №86н от 13.08.2002 Об утверждении порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей

[16] ст. 346.13 НК РФ

[17] п. 3 ст. 168 НК РФ

[18] Ст. 346.11 НК РФ

[19] Ст. 346.13 НК РФ

[20] Ст. 346.12 НК РФ

[21] Ст. 346.14 НК РФ

[22] Ст.346.13 НК РФ

[23] П. 2 гл. 26.3 НК РФ

[24] Ст. 346.29 НК РФ

[25] Гл. 26.3 НК РФ

[26] Ст. 326.32 НК РФ

[27] http://tagancity.ru/

[28] http://www.kvarts.ru

[29] Федеральный закон от 01.12.2014 408-ФЗ

[30] Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ

 

Загрузка...
Комментарии
Отправить