Формирование и аудиторская проверка учетной политики экономического субъекта

Загрузка...
Глава I. Учетная политика в системе нормативно - правового регулирования в бухгалтерском учете.
1.1.Современная система нормативного регулирования в системе бухгалтерского учета.
1.2.Роль учетной политики в установлении правил бухгалтерского учета.
Глава II. Формирование учетной политики экономического субъекта ООО ЮПМ-Кюммене.
2.1. Внеоборотные активы.
2.2.Оборотные активы.
2.3.Обязательства.
2.4.Финансовые результаты.
Глава III. Аудит учетной политики.
3.1.Цели и задачи аудита учетной политики.
3.2.Программа и план аудиторской проверки учетной политики.
3.3. Методика и практика проведения аудита учетной политики.
3.4.Аудиторское заключение.
 
 

На сегодняшний день данная тема является актуальной, так как в соответствии с действующим законодательством РФ, организации всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений и кредитных организаций, должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета.

В течение многих лет выстраивалась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, она дополнялась, адаптировалась, тем самым росло и значение учетной политики в системе организации бухгалтерского учета.

С одной стороны, учетная политика является внутрифирменным документом, для использования внутренними пользователями, с другой стороны, некоторые сведения об учетной политике организации представляются в налоговые органы, в составе пояснительной записки, при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Учетная политика имеет очень важное значение для внешних пользователей (налоговые органы, орган статистики, инвесторы, поставщики или подрядчики и тому подобное) и для внутренних (менеджеры, учредители). В руках руководителя учетная политика является мощным инструментов, который позволяет управлять активами и обязательствами организации. На сегодняшний день отсутствует жесткое соблюдение всех правил при формировании учетной политики. В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ, организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета, но при этом выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике и не должен противоречить законодательным актам в сфере бухгалтерского учета. Тем самым организация, в зависимости от условий или видов деятельности способна выстроить систему бухгалтерского учета так, что может упростить ее ведение.

Целью дипломной работы является изучение способов ведения бухгалтерского учета и влияния их на отчетность организации.

Объектом исследования являются: имущество организации, собственный капитал, задолженность других организаций. Предметом исследования является бухгалтерский учет и формирование отчетных данных.

Основными задачами данной работы является: ознакомление и анализ с современными нормативными актами регулирования в системе бухгалтерского учета; рассмотрение основных правил формирования учетной политики; соответствие принципам бухгалтерского учета; условия изменений и раскрытия учетной политики; изучение способов учета внеоборотных и оборотных активов, обязательств, финансовых результатов.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, сравнение, абстрагирование, анализ, синтез и метод историзма. Результаты работы сформированы при помощи системного и логического подхода.

Информационная база работы содержит действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.

Глава I. Учетная политика в системе нормативно - правового регулирования в бухгалтерском учете.

1.1.Современная система нормативного регулирования в системе бухгалтерского учета.

Связи с рыночными преобразованиями, учетная политика организации стала основным элементом нормативно-правового регулирования.

Основными целями законодательства, для ведения бухгалтерского учета было единообразие ведения хозяйственных операций, обязательств, имущества. Для осуществлении цели была законодательно установлена система регулирования бухгалтерского учета, основу которой составили законодательные акты и нормативные документы (законы, постановления, указы) Правительства РФ, Минфина России. Правительство РФ, приказом от 6 декабря 1998 г. наделило Минфин правом утверждать нормативно правовые акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета. [16,с.12]

В течение нескольких лет, выстраивалась система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. Система включает четыре уровня:

1. Законодательный (Федеральный закон О бухгалтерском учете и другие Федеральные законы).

2. Нормативный (положения по бухгалтерскому учету и отчетности, инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях).

3. Методический (методические указания, план счетов и инструкции по их применению, инструкции, рекомендации и иные документы).

4. Организационный (рабочие документы определенной организации). [18, с.25-27]

Нормативные документы второго уровня утверждаются федеральным органом исполнительной власти. Третьего, также федеральным органом исполнительной власти, министерствами, но уже на основании развития документов первого и второго уровней. Что касается четвертого уровня, то организация разрабатывает рабочие документы самостоятельно и утверждаются руководителем организации.

На сегодняшний день, основным законодательным актом, который носит обязательный характер и который регламентирует основные вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон О бухгалтерском учете от 6 декабря 2011 года № 402 - ФЗ. В нем содержатся общие правила ведения учетной политики организации: состав хозяйствующих субъектов; внесение изменений, принципы; составление отчетности; обязанность ведения бухгалтерского учета. [1, ст.8]

С 1996 г. действовал Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете. Данный закон определил систему регулирования, на основании международной практики, отечественного опыта и цели законодательства о бухгалтерском учете. Не смотря на приоритет к единообразию ведения бухгалтерского учета, организации получили право формировать свою учетную политику исходя из особенностей деятельности, структуры, отрасли, в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативных актов, соответствующих органов. Также в законе было указано, что основой бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, которые не отвечают требованиям приоритета содержания перед формой. И только в новом Федеральном законе говорится об необязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, что является важным новшеством. Теперь организации могут, собственно разработанные формы, использовать в своей деятельности, но при этом, новые формы должны быть утверждены в учетной политике.

Следом за федеральным законом следует положения по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина России, в котором раскрываются конкретные методы учета различных активов и обязательств. Еще с 1994 г. впервые, основы формирования, раскрытия, обоснования учетной политики организации были раскрыты в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/94 Учетная политика предприятия (Приказ Минфина от 27.08.1994 №100). В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, рыночными требованиями, вышеуказанное положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 №60н). Причинами реформирования являются утверждение старых положений (стандартов) и разработка новых, адаптация международных стандартов финансовой отчетности к условиям хозяйственной деятельности России и в следствии внедрение в отечественную практику. Постепенно начали создаваться новые нормативные документы, которые устанавливали формирования информации о фактах хозяйственной деятельности, активах, обязательствах, доходах, расходах, приближенных к международным стандартам. Не смотря на то, что соблюдение правил, установленных нормативными документами, являются обязательными, допускались альтернативы вариантов ведения бухгалтерского учета, в соответствии с выбором организации. Но при этом организации необходимо было утверждать принятые методы (способы) ведения бухгалтерского учета, по средством отражения в учетной политике организации.

С 2008 года по настоящее время действует ПБУ 1/2008 Учетная политика организации от 27.04.2012 №55н. [16, с. 11-15]

В период реформирования практически не изменились принципы бухгалтерского учета: допущения, используемые при формировании учетной политики (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и требования.

К основным требованиям, предъявляемые к качеству информации в ПБУ 1/98, по сравнению с ПБУ 1/94, добавлено требование своевременности, что представляет собой своевременное отражении фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и отчетности.

Что касается методических рекомендаций и инструкций, то они способны конкретизировать положения (стандарты), в соответствии с отраслевыми и иными особенностями организации.

1.2.Роль учетной политики в установлении правил бухгалтерского учета.

С каждым годом, значение в установлении правил ведения бухгалтерского учета организации возрастает, учетная политика стала инструментом практической реализации стандартов и на данный момент она является средством управления активами и обязательствами организации. Но не смотря на это, собственники и руководители недооценивают значимость данного инструмента и его место в системе управления бухгалтерским учетом.

Особую роль учетная политика играет в системе принятия управленческих решений, оценки финансовой устойчивости организации, организации финансовых и материальных потоков, обеспечение стабильности деятельности экономического субъекта. Если не уделить особое внимание составлению учетной политики, то выбранные способы, организационные аспекты, пагубно скажутся на бухгалтерскую отчетность, что может привести к потере инвесторов, покупателей и иных внешних пользователей и в следствии привести организацию к банкротству.

Учетная политика уже давно начала приобретать значимость для организации и в связи с рыночными преобразованиями, она должна гибко реагировать и приспосабливаться к экономическим условиям и постоянно растущим информационным потребностям участников. Теперь в бухгалтерском учете зародилась функция формирования информации, которая будет полезна пользователям.

Пользователей можно разделить:

- внутренних - участники (собственники) организации, члены ее правления, менеджеры и другие;

- внешних (с прямым и косвенным интересом) - инвесторы, банки, правительственные, финансовые, налоговые органы, покупатели, поставщики, представители профсоюзов, органы арбитража, аудиторские фирмы и другие. [15, с. 12-14]

Прямой интерес к бухгалтерской отчетности имеют инвесторы. Они заинтересованы в получении информации о рискованности и доходности инвестиций, способности организации выплачивать дивиденды, то есть о перспективе развития и платежеспособности. Также интерес выражают заимодавцы, о возможности своевременного погашения предоставленных займов и выплаты процентов. В косвенной форме выражают свой интерес банки, финансовые и правительственные, налоговые органы.

Не будем забывать, что бухгалтерский учет является звеном, которое соединяет хозяйственную деятельность предприятия и лиц, принимающих управленческие решения. Данные, которые участники получают являются неким входом в систему бухгалтерского учета. Полученная информация, которую предоставляет бухгалтерский учет, содержит сведения, необходимые для планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).

Глава II. Формирование учетной политики экономического субъекта ООО ЮПМ-Кюммене.

В современной экономике, каждая организация имеет сугубо индивидуальные условия произведения хозяйственной деятельности, задачи. Также, система бухгалтерского учета должна содержать особенности деятельности каждой организации. Тем самым, государство не может принуждать всех участников хозяйственных отношений соблюдать одинаковые учетные схемы.

Учетная политика организации является внутрифирменным инструментом и представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые позволяют изменять финансовое положение организации до желаемой величины, причем в соответствии с законодательством. Ниже приведены следующие варианты трактовки понятия учетная политика (см. Таблицу №1)

Таблица №1

Понятие учетной политики

Автор

Понятие

Э. С Хендриксен

М.Ф. Ван Бреда

методы применения администрацией тех принципов, которые при заданных обстоятельствах обеспечивают истинное представление о финансовом состоянии, изменениях финансового положения и результатах деятельности хозяйствующей единицы. [20, с.153]

Я.В.Соколов, М.Л.Пятов

Выбор методологических приемов, которые позволяют администрации предприятия легальными способами получить желаемую величину финансового результата. [19, с. 34]

ПБУ 1/2008 раскрывается понятие учетной политики следующим образом.

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [2, п. 1]

Способы бухгалтерского учета представляют собой:

1) Приемы организации документооборота, которые будут отвечать современным требованиям, необходимые для пользователей учетной информации.

2) Проведение инвентаризации в установленные сроки в соответствии с законодательством, как активов и обязательств, так и источников собственных средств.

3) Применение учетных регистров разработанных организацией самостоятельно или утвержденных законодательством.

4) Оценка и амортизация отдельных видов активов, находящихся на балансе организации.

5) Применение и разработка некоторых способов обработки информации.

6) Использование некоторых счетов, необходимых для реализации организацией установленных задач.

При формировании учетной политики не стоит забывать о требованиях к учетной информации. В действующем положении (ПБУ 1/2008) отражены основные требования к информации такие как:

- требование полноты;

- требование своевременности;

- требование осмотрительности;

- требование приоритета содержания перед формой;

- требование непротиворечивости;

- требование рациональности [2, п.6].

В первую очередь необходимо отражать все факты хозяйственной деятельности, совершенных в организации и их отражение происходит своевременно. В свою очередь необходимо следить за признанием в бухгалтерском учете расходов и обязательств, не допускается создание скрытых резервов. Во-вторых, организация должна применять обязательные формы, установленные законодательством РФ. В-третьих, данные аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, на последний календарный день каждого месяца, должны быть тождественны. В итоге, исходя из условий деятельности и величины, организация должна рационально вести бухгалтерский учет.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или лицом, наделенный обязанностями ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в соответствии с законодательством РФ.

Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя, является обязательным к исполнению всего отчетного периода и применятся всеми подразделениями организации, независимо от их местонахождения из года в год.

В приказе об учетной политике, должны найти отражения следующие аспекты бухгалтерского учета:

-методологические (данный аспект раскрывает природу отдельных объектов учета);

-организационные (содержит описание структуры бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимодействие с иными службами организации);

-технические (позволяет обеспечить методологические и организационные аспекты) [17 с. 103-104].

В таблице ниже приведена краткая характеристика каждого аспекта (см. Таблицу №2).

Таблица №2

Аспекты бухгалтерского учета и их содержание

Аспект бухгалтерского учета

Содержание

1.Методологический

Организация определяет метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); устанавливает методы распределения коммерческих расходов; выбирает методы оценки и учета незавершенного производства; методику учета по приобретению реализации товарно-материальных ценностей и их оценка; условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете; производят выбор варианта учета выручки от реализации; иные особенности учета, связанные со спецификой организации.

2.Организационный

Организация определяет состав, структуру, организационную форму, подчиненность бухгалтерской службы; состав и взаимодействие бухгалтерской службы с иными подразделениями; установление материально-ответственных лиц, определяет права и обязанности ответственных лиц за организацию и ведение бухгалтерского учета; иные особенности.

Продолжение таблицы №2

Аспект бухгалтерского учета

Содержание

3.Технический

Организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов и основные правила документооборота; устанавливает технологию обработки информации; состав и формы внутренней отчетности и сроки ее предоставления.

Изменение учетной политики.

При изменении учетной политики нужно учитывать тот факт, что учетная политика применяется всеми подразделениями организации из года в год, в течение длительного периода времени и имеет место допущения последовательности применения учетной политики. Данный принцип обеспечивает сопоставимость показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Не смотря на то, что учетная политика содержит приемлемые способы ведения бухгалтерского учета организации, то иногда возникают случаи необходимости внесения изменений в учетную политику. Изменения устанавливаются положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) Учетная политика организации от 27.04.2012 №55н и могут производиться в определенных случаях:

1) При изменении законодательства РФ и (или) нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету.

2) При разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, не противоречащих нормативным документам законодательства РФ.

3) При существенном изменении условий деятельности.

Если организация решила разработать новый способ ведения бухгалтерского учета, то это может быть связано с уменьшением трудоемкости учетного процесса, при этом достоверность информации не снижается и новый способ обеспечивает более достоверное отражение факта хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации.

К существенным изменениям условий деятельности могут относится: реорганизация; смена собственника; изменение видов деятельности и прочие соответствующие обстоятельства.

Любое изменение в учетной политике должно быть обосновано и оформлено соответствующей организационно распорядительной документацией. Измененная учетная политика начинает действовать с начала отчетного года.

Методологические изменения учетной политики способны существенно оказать влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности, движение денежных средств субъекта. Последствия таких изменений подлежат денежной оценке.

Оценка, согласно ПБУ 1/2008, производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Если изменения вызваны изменениями законодательства РФ и (или) же нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, в установленном законодательством порядке. Если законодательством или нормативными актами не установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности, то тогда отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно (исключением является, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью). Ретроспективное отражение представляет собой корректировку входящего остатка по статье Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности и значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный период. При этом осуществляются лишь только корректировки показателей бухгалтерской отчетности, перетерпевшие изменения [2 п.10-16].

Раскрытие учетной политики.

Организация не только должна формировать учетную политику, но и раскрывать принятые способы ведения бухгалтерского учета исходя из перечня представленные законодательством РФ или разработанные самостоятельно и так скажем представлять гласности заинтересованным пользователям. Ведь данная информация может существенно повлиять на решение и оценку пользователей бухгалтерской отчетности.

Исходя из положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) Бухгалтерская отчетность организации от 08.11.2010 №142н, можно понять, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, к которым относятся учредители (участники), инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели и поставщики и другие. Организация обязана представить отчетность в источниках доступных пользователям (газеты, журналы и прочее). Лишь по одному экземпляру бухгалтерской отчетности, организация должна представить в органы государственной статистики и иным органам, предусмотренных законодательством РФ. Организации, подлежащие обязательному аудиту, должны публиковать свою отчетность вместе с аудиторским заключением (акционерные общества независимо от численности, организации в которых ценные бумаги допущены к обращению в торгах фондовых бирж, кредитные организации, страховые, банки и другие). Публикуется отчетность не позднее первого июня, следующего за отчетным.

Если организация внесла изменения в учетную политику, то бухгалтер должен раскрыть информацию о причинах изменения; о выбранных способах ведения бухгалтерского учета, которые являются существенными и могут сказаться на результатах деятельности и финансовых результатах организации и могут повлиять на оценку и принятие решений пользователя, такая информация раскрывается в пояснительной записке. Также раскрываются суммы корректировок, которые непосредственно связаны с изменениями учетной политики, по каждой статье и за каждый представленный отчетный и предшествующий периоды до которых возможно [2 п.17-25].

2.1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

В учетной политике, в части оценки нематериальных активов должны быть раскрыты следующие элементы:

- способы оценки нематериального актива, приобретенного не за денежные средства;

- сроки полезного использования нематериальных активов и их изменения;

- способы определения амортизации и их изменения;

- установление коэффициента при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) Учет нематериальных активов от 24.12.2010 №186н, приобретенные организацией объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат, связанных с приобретением актива, созданием.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с приобретением;

- суммы, уплачиваемые организацией за консультационные и информационные услуги;

- патентные пошлины и иные платежи связанные с приобретением исключительных прав правообладателя;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

Выделяются три основных канала поступления нематериальных активов, по каждому из которых оценка производится в следующем порядке:

Приобретение за плату, - оценка производится путем суммирования всех фактических расходов, произведенные при приобретении.

Безвозмездное получение объекта, - оценивается по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Вклад в уставный (складочный) капитал - активы приходуются в оценке согласованной учредителями (участниками) организации.

Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не за денежные средства - оценивается в соответствии с со стоимость аналоговых активов.

Создание организацией самостоятельно, - оцениваются по стоимости изготовления, в том числе фактические расходы (материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, и тому подобное), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [18 с.72].

Лишь при оценке нематериальных активов, приобретенных не за счет денежных средств (договор мены), ПБУ 14/2007 дает возможность выбора оценки: безвозмездное получение; получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не за денежные средства.

Если организация приобретает нематериальный актив, то его оценка будет соответствовать цене, по которой объект мог бы быть приобретен, если данное действие невозможно, то тогда применяется второй вариант, тогда объект оценивается стоимости аналогичных активов.

Фактическая стоимость нематериальных активов изменяется в случае переоценки и обесценении нематериальных активов.

Коммерческие организации производят переоценку однородных групп нематериальных активов не чаще одного раза в год по текущей рыночной стоимости, по данным активного рынка, к которому относится указанный объект. В дальнейшем данный объект должен переоцениваться регулярно иначе стоимость, по которой он отражен в бухгалтерском учете не отличалась от текущей рыночной.

Переоценка объектов производится путем пересчета остаточной стоимости. Если первоначально объект был дооценен, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. При выбытии сумма дооценки должна быть отнесена с чет учета нераспределенный прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма уценки нематериальных активов относится на финансовый результат, в качестве прочих доходов [7 п.19,21].

В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования, ниже приведены способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение всего срока полезного использования, применяется один из вышеперечисленных способов по каждой группе однородных активов.

Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, исходя из срока действия патента, ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду.

Способ начисления амортизации нематериальных активов организация определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования, исключением является ли связанные с консервацией организации или если невозможно определить срок полезного использования.

Основой для начисления амортизации является годовая норма:

При линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

При способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно независимо от применяемого организацией способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Также необходимо обратить внимание на то, что амортизационные отчисления в бухгалтерском учете могут отражать одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Если амортизационные отчисления отражаются путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения данный объект продолжает отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действии я патента, в условной оценке принятой , организацией и отнесенной на финансовые результаты.

Основные средства

В учетной политике, в части оценки нематериальных активов должны быть раскрыты следующие элементы:

- способы оценки нематериального актива, приобретенного не за денежные средства;

- срок полезного использования нематериальных активов;

- способы определения амортизации;

- установление коэффициента при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с положением по бухглатерскому учету (ПБУ 6/01) Учет основных средств, основные средства в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной и восстановительной стоимости.

Приобретаемы основные средства отражаются как и нематериальные активы в сумме фактических затрат за приобретение доставку и доведения до состояния пригодного к использованию.

В бухгалтерском учете основных средств применяются только четыре вида оценки:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная;

- ликвидационная;

Первоначальная стоимость основных средств формируется при их поступлении и зависит от каналов приобретения.

Первоначальной стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат:

- сумма уплачиваема по договору поставки;

- сумма уплачиваема по договору подряда;

- сумма уплачиваема за консультационные услуги сторонней организации, связанные с приобретением;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов;

- вознаграждения посреднической организации;

- регистрационные сборы;

- затраты на доставку и доведения до состояния пригодного к использованию;

- иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Первоначальная оценка основных средства внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации.

При безвозмездном получении основных средств или по договору дарения, объект отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату получения основных средств. [4, п.8-11]

Для определения рыночной цены, могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от изготовителей. Также органы статистики и торговые инспекции обладают данными об уровне цен, информация которая публикуется в средствах массовой информации.

Необходимо также учитывать, что затраты по доставке объектов, учитываются как затраты капитального характера и влияют на увеличение первоначальной стоимости.

Основные средства в соответствии с ПБУ 6/01 не изменяют свою первоначальную стоимость, исключением может составлять:

- достройка объектов:

- дооборудование;

- реконструкция;

- частичная ликвидация;

- переоценка.

Что касается расходов , связанных с эксплуатацией и ремонтом объектов, то они относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство.

Восстановительная стоимость объектов основных средств представляет собой стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной оценки объектов основных средств в восстановительную производится путем переоценки, которая как раньше говорилось производится не чаще одного раза в год и в дальнейшем переоцениваются регулярно.

Остаточная стоимость объектов основных средств - реальная стоимость на определенную дату и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Остаточная стоимость исчисляется путем вычета из первоначальной (или восстановительной стоимости) амортизации за эксплуатационный период.

Что касается ликвидационной стоимость, то под ним понимается стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации основных средств , принимающихся к учету по рыночной стоимости.

При формировании учетной политики, пристальное внимание уделяется выбору метода начисления амортизации основных средств. В ПБУ 6/2001 приведены следующие альтернативы:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ амортизации представляет собой зависимость от длительности использования объекта. Тем самым ежегодные суммы отчислений одинаковы в течение всего срока полезного использования. Также, накопленная амортизация равномерно увеличивается, тем самым равномерно уменьшается остаточная стоимость.

Второй способ построен на допущении. Амортизация должна показывать эффективность использования основных средств. Впервые годы эксплуатации, отдача объектов выше и с годами постепенно уменьшается.

Для третьего способа характерны те же допущения, что и для предыдущего. Различия возникают за счет техники расчета.

Последний способ представляет собой зависимость объекта от его эффективности, то есть от объема работ, произведенной продукции. Износ будет возрастать и тем самым уменьшать остаточную стоимость.

Финансовые вложения

Главным инструментом учетной политике в разделе финансовых вложений, является ее оценка.

Принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету осуществляется по первоначальной оценке и на дату принятия формируется в зависимости от каналов поступления (приобретение за плату, безвозмездное получение, поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал и так далее).

Оценка при безвозмездно поступлении предусматривает два подхода:

- расчет рыночной цены организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- рыночная цена определяется по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг.

Финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость, при составлении отчетности могут корректироваться с разной степенью периодичности. Финансовые вложения по которых нельзя определить текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

При выбытии финансовых вложений стоимость определяется исходя из оценки, которая определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости:

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). [12,п.26]

Применение одного из способов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики организации.

При использовании первого способа стоимость выбывших финансовых вложений будет равна первоначальной стоимости.

Второй способ не влияет на финансовый результат деятельности организации.

Если использовать третий способ, то организация сможет увеличить прибыль от операций в момент выбытия ценных бумаг и в дальнейшее снизить ее в период падения цен. Также, оценка ценных бумаг производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи или выбытия ценных бумаг, учитывается стоимость ранних.

В течение года организацией применяется один из способов оценки по каждой группе финансовых вложений.

Организация может создать резерв под обесценение по каждому виду ценных бумаг. При этом по финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость. Резерв должен создаваться для таких финансовых вложений, стоимость которых направлена на уменьшение. Организация тем саамы должна произвести проверку наличия условий, при котором снижается стоимость финансовых вложений, а именно выявляется разница между учетной и расчетной стоимостью и организация должна оценить условия снижения финансовых вложений. Если снижение стоимости проверкой выявлена, то организация формирует резерв под обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимости финансовых вложений. [21,с.86]

2.2.Оборотные активы

Материально-производственные запасы

Согласно ПБУ 5/01, поступившие материалы должны приниматься (оцениваться) по фактической себестоимости. [3, п.5] Материалы, которые приобретены за плату, применяются к учету в размере фактических затрат на их приобретение, в сумму не входит налог на добавленную стоимость, иные возмещающие налоги. Если организация производит продукцию, необлагаемая налогом на добавленную стоимость, то материалы приходуются по стоимости с учетом НДС, а затем через списание материалов на затраты относится на издержки организации.

Все расходы, которые включаются в себестоимость материалов, группируются по следующим группам:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы, связанные с доведением материалов до состояния пригодных к использованию в производстве.

В первом случае, приобретенные материалы представляют собой сумму оплаты, установленную соглашением двух сторон непосредственно за материалы. [16, с.129]

Транспортно-заготовительные расходы представляют собой затраты, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

К третьей статье относятся затраты по переработке, обработке, доработке и улучшение технических характеристик приобретенных организацией материалов, которые не связаны с производственным процессом. Причем доведение материалов до пригодного использования может осуществляться как собственными силами организации, так и сторонними организациями. Если организация пользуется услугами сторонней организацией, то расходы по доведению включается в стоимость выполненных работ и в расходы по перевозке.

Материально-производственные запасы, полученные по договору дарения или безвозмездно полученные, стоимость которых определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные ценности внесенные в счет вклада в уставный (складочный капитал, оцениваются исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).

Материально-производственные запасы, отпущенные в производство, оцениваются одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО); [3, п.16]

Выбранный способ оценки должен применятся в течение отчетного года и подлежит отражению в учетной политике.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, камни или камни, которые обычным образом не могут заменять друг друга. При использовании данного метода, списание производится по учетным ценам. К тому же могут применятся два варианта исчисления себестоимости единицы материалов: все расходы связанные с приобретением запасов или включается только стоимость запасов по договорной цене. Применение второго варианта допускается, если нет возможности отнести транспортно-заготовительные расходы и других, связанных с приобретением запасов на их себестоимость. Следовательно, возникает величина отклонения (разница между фактическими расходами и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных или отпущенных материалов, исчисленной в договорных ценах.

При использовании скользящей средней себестоимости , средняя себестоимость материалов каждый раз при отпуске пересчитывается исходя из остатка материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших о момента отпуска материалов в производство.

Оценка запасов методом ФИФО представлена в таблице №3.

Таблица №3

Метод оценки

Содержание

ФИФО во взвешенной оценке (материалы используются в течение месяца в последовательности их приобретения)

Первые запасы, поступившие в производство, должны оцениваться по себестоимости первых по времени приобретения, с учетом себестоимости запасов, которые числятся на начало месяца.

Оценка материалов, которые находятся на складе, на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. [18, с.134]

ФИФО в скользящей оценке

Исчисление себестоимости материалов, отпускаемых в производство, на дату отпуска в производство, а не по состоянию на конец месяца. [18, с.135]

Готовая продукция и незавершенное производство.

Готовая продукция занимает часть материально- производственных запасов, предназначенная для дальнейшей продажи [3, п.2].

Готовая продукция непосредственно оценивается по фактической или (нормативной) производственной себестоимости и учетным ценам. К фактическим затратам, связанных с изготовлением готовой продукции относятся: основные средства, сырье, материалы, топливо, энергия, трудовые ресурсы и прочие затраты.

В качестве учетных цен могут быть использованы:

- фактически производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорная цена. [16, с.156]

Выбор варианта учетных цен лежит на организации, при этом нужно учитывать масштаб выпуска продукции, номенклатуру, стабильность цен. Если например, организация использует в качестве учетной цены фактическую производственную себестоимость, то больше всего она будет характерна для мелкосерийного производства, с небольшой номенклатурой. Если же производство продукции носит массовый характер и при этом большая номенклатура готовой продукции, то тут лучше использовать второй вариант (нормативная себестоимость).

Некоторые правила учета затрат и исчисления фактической себестоимости, на сегодняшний день, ничем не регламентированы и для формирования учетной политики будут применяться методические разработки, которые еще не имеют силы.

При разработке учетной политики, уделяется внимание на то, какая часть фактически произведенных затрат будут учитываться в составе производственных затрат в учетном периоде, а какая часть будет переноситься на будущее (расходы будущих периодов). Расходы списываются в течение периода, к которому они предположительно относятся. Списание проводится в соответствии с выбранным методом, при котором происходит списание конкретных видов расходов будущих периодов (например, пропорционально объему продукции).

Некоторые виды затрат, признанные в отчетном периоде, могут осуществляться (оплачиваться) несколько позже (в следующих отчетных периодах).

На основании этого организация может создавать резервы. Порядок образования резервов регламентируется организацией. И распределяются по смежным отчетным периодам. К основным резервам относятся:

- резервы на предстоящую оплату отпусков работников;

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- резерв на ремонт основных средств;

- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- резервы на затраты связанные с ремонтом предметов, предоставляемых в арендное пользование;

- резерв по производственным затратам по сезонным подготовкам работников;

- иные резервы, покрывающие затраты организации.

Одним из важных элементов учетной политики является установление организацией номенклатуры статей затрат на производство продукции, выполнении работ (услуг). Организация вправе самостоятельно добавлять необходимые для нее статьи исходя из особенностей вида деятельности и технологического процесса. Веденная номенклатура может иметь положительный характер, который может привести к повышению точности исчисления себестоимости отдельных изделий, к расширению анализа издержек на обслуживания производства. Но при этом не нужно создавать статьи, которые будут носить несущественный характер, такие затраты можно будет отнести на соответствующие статьи расходов организации.

Особое внимание нужно уделить косвенным затратам организации. Под косвенными затратами предполагаются затраты, связанные с обслуживанием производства, управления производством и организацией в целом и относятся на соответствующие виды продукции (работ, услуг).

Организация вправе применить один из способов:

1) Косвенные расходы включаются в расчет затрат по видам продукции (работ услуг).

2) Косвенные затраты, связанные с продажей продукции, управлением организацией, необходимо списывать полностью на себестоимость проданной продукции, по окончанию отчетного периода.

Косвенные расходы учитываются по видам их возникновения и включаются себестоимость продукции в соответствии с выбранной базой распределения.

Косвенные затраты распределяются пропорционально:

- прямым затратам;

- оплаты труда основных рабочих;

- количеству затраченных основными рабочими трудочасов;

- количеству единиц произведенной продукции;

- выручки от реализации произведенной продукции [11, с.172].

Что качается второго варианта, то организация вправе выбрать такой способ, при котором косвенные затраты будут списываться на себестоимость проданной продукции, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Также рекомендуется выделить статью, на которую будут относится общехозяйственные расходы и часть общепроизводственных, связанные с обслуживанием и содержанием организации.

Товары

Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения в порядке, определенном для других материально-производственных запасов.

Законодательство устанавливает отдельные особенности оценки товаров при продаже готовой продукции, излишних и ненужных материальных ценностей. Стоимость материальных ценностей, таким образом, исчисляется при передаче из основной деятельности, в процессе приобретения и при отпуске покупателям.

Организации, осуществляющая розничную торговлю, может производить оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок или скидок (то есть используется счет 42 Торговая наценка). При выборе организацией использования 42 счета или не использования, данное решение должно быть отражено в учетной политике. В учетной политике организации также следует отразить порядок учета транспортных расходов. При этом фактическая себестоимость может осуществляться следующими способами:

1. Фактическая себестоимость формируется на счете 10 Материалы.

2. Фактическая себестоимость формируется на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. [18, с. 90]

На счете 10 Материалы формируется фактическая себестоимость с разделением на два элемента: учетная цена и отклонение фактической себестоимости от учетных цен. Отклонением считается сумма сверху договорной цены (транспортно-заготовительные расходы, наценка). Отклонения отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между теми материалами, которые используются или теми, которые остались на складе.

Во втором случае, весь процесс изготовления отражается на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и отражаются одни и те же материалы в двух оценках. По дебету счета по фактической себестоимости, по кредиту счета по нормативной (плановой себестоимости). Отклонение, разность между фактическими затратами и нормативной (плановой) себестоимости отражается на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей и подлежит списанию на себестоимость продукции пропорционально стоимости израсходованных материалов [13, с.221].

Также, если организация отражает затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи на продажу в составе расходов на продажу. Данный порядок должен быть отражен в учетной политике.

2.3.Обязательства

Обязательства организации отражаются в составе активов и пассивов. В первом случае дебиторская задолженность, которая представляет собой сумму долгов, причитающиеся предприятию от физических лиц или юридических при хозяйственном взаимоотношении. Во втором случае кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является имущественным правом, включающая деньги, ценные бумаги, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них. Исходя из этого, можно сказать, что сама дебиторская задолженность является имуществом организации и является элементом оборотного капитала. Нестабильность в стране может привести к тому, что покупатели не смогут своевременно погашать задолженности, оплачивать товары по факту, что может привести к увеличению дебиторской задолженности. Непосредственно увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота организации.

Дебиторская задолженность зависит также от сроков погашения заложенности. Задолженность подразделяется на текущую (краткосрочную), погашение которой ожидается в течение двенадцати месяцев и долгосрочную, погашение которой ожидается через год.

На практике дебиторскую задолженность можно разделить на нормальну и просроченную.

Нормальной дебиторской задолженностью является такая задолженность срок оплаты, за отгруженные товары, не наступил, но при этом право собственности уже перешло к покупателю или другой вариант, покупателю (подрядчику) перечислен аванс за поставку товаров или выполнении работ, оказании услуг. Но если товары (работы, услуги) не были оплачены покупателем в установленный договором срок, то такая задолженность будет считаться просроченной. Просроченная дебиторская задолженность может стать сомнительной, в дальнейшем и безнадежной. Сомнительным долгом признается задолженность, стоящая перед налогоплательщиком при реализации, при этом оплата не была произведена в установленный договором срок и данная задолженность не имеет никакой банковской гарантии или поручительством. По истечению срока исковой давности, сомнительная задолженность становится безнадежной. Данная задолженность возникает в связи с банкротством или ликвидации должника. Такую задолженность без подтверждения должника невозможно взыскать по средством судебного пристава и списывается на финансовые результаты.

Если банк реструктуризируется, то организация может создать резерв по сомнительным долгам, за счет финансового результата отчетного периода, пока банк не восстановит свою платежеспособность.

Существую правила создания такого резерва:

1) Необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации.

2) Величина резерва должна определяться по каждому сомнительному долгу, в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения (полностью, частично).

Если созданный резерв до конца отчетного года не будет частично использован, то он будет присоединен к финансовым результатам.

За счет резерва в течение отчетного года списывается сомнительная или безнадежная дебиторская задолженность. Если все таки организация не создает резерв, то задолженность будет списываться за счет финансовых результатов [11,с.11-16].

В бухгалтерской отчетности отдельно отражаются долгосрочные и краткосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства погашаются в течение двенадцати месяце, долгосрочные обязательства, это обязательства которые подлежат погашению более чем в течение двенадцати месяцев.

Кредиторская задолженность возникает в случае предоставления кредитов или займов другими организациями, поставщиками (подрядчиками), задолженность перед государственными внебюджетными фондами (выполнение обязательств по уплате налогов и сборов), персоналом организации, участниками (учредителями) [12,п.1-2].

В соответствии с ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам, организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Организация-заемщик осуществляет данный перевод, когда по условиям договора займа и (или) кредита, до погашения задолженности остается 365 дней. Или наоборот задолженность, срок которой превышает 12 месяцев перевести в долгосрочную. При этом необходимо данный вариант отражения установить в учетной политике организации.

2.4.Финансовые результаты

Доходы и расходы организации отражаются в отчете о финансовых результатах.

ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации содержат понятия и критерии признания.

Доходы организации представляют сбой увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящая к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [5, п. 2]

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытья активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящая к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [6, п. 2]

Доходы и расходы в зависимости от характера, направления деятельности, условий получения разделяются на две группы:

1) Доходы (расходы) по обычным видам деятельности, используется счет 90 Продажи

2) Прочие доходы и (расходы), используется счет 91 Прочие доходы и расходы.

Перечень доходов, которые организация не может признать, представлен в ПБУ 9/99 п.2.

В результате обычных видов деятельности и прочих, организация получает доходы и производит расходы. Те доходы (расходы), которые не были признаны в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, признаются в качестве прочих поступлений (расходов).

В соответствии с положением, в учетной политике должна быть раскрыта информация о порядке признания выручки организации. Основными условиями признания выручки являются:

- право получение выручки, которая подтверждается договором;

- сумма выручки может быть определена;

- организация полностью уверена, что произойдет увеличение собственных экономических выгод. [5,п.12]

- Право собственности на продукцию перешло покупателю, либо заказчиком принята работа (услуга).

Расходы, произведенные в связи с переходом права собственности или предоставлении работ, оказании услуг, должны быть определены. При не соблюдении хотя бы одного условия признания, то такие доходы в качестве выручки признаваться не будут, а будут входить в состав кредиторской задолженности.

Если организация предоставляет во временно пользование права на патент и получает доход от участия в уставном капитале другой организации, то полученные доходы, организация может признать в качестве выручки. Для этого необходимо, чтобы одновременно соблюдаются три условия признания выручки (она имеет право на получение это выручки, на основании договора, сумма может быть определена и существует уверенность в получении дохода).

Доходы в отчете о финансовых результатах отражаются в качестве выручки или прочих доходов. Необходимо четко их разделять и относить доходы, в соответствии с критериями, к тому или иному виду.

Вы ручка от продажи товаров, оказание услуг, может отражаться по мере готовности. При этом, в одном учетном периоде могут применяться одновременно разные способы признания выручки, если характер и условия выполнения работ, оказании услуг различны.

К прочим поступлениям относятся все те доходы, которые нельзя признать в качестве выручки. В отчете о финансовых результатах, доходы могут учитываться за вычетом расходов, если они относятся к одному и тому же факту хозяйственной деятельности.

Что касается расходов, то в учетной политике организации подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Организация вправе регулировать свои расходы путем переноса фактических расходов на будущее или резервирование еще не произведенных затрат.

Для регулирования своих расходов, организация может:

- списать затраты на расходы текущего периода (затраты будут полностью отражаться по строке отчета о финансовом результате);

- сформировать резерв предстоящих расходов (по строке будет отражен не использованный остаток резерва предстоящих расходов);

- списать затраты на увеличение расходов будущих периодов (в бухгалтерском балансе будет показан остаток расходов будущих периодов).

Глава III. Аудит учетной политики.

3.1.Цели и задачи аудита учетной политики.

Основная цель аудита учетной политики - выражение мнения аудитором о соответствии способов ведения бухгалтерского учета, применяемых в аудируемой организации, нормам действующего законодательства РФ по бухгалтерскому учету и налогообложению и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Задачи аудита учетной политики:

1. Изучение системы организации и принципов бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Изучение документации и документооборота.

3. Установление наличия и изучение состава распорядительных документов, определяющих учетную политику.

4. Подтверждение соблюдения и последовательности применения учетной политики организации.

5. Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Основные нормативные документы:

При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ О бухгалтерском учете;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 37;

- Положением по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н;

- Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н О формах бухгалтерской отчетности организаций.

Источники информации, используемые при аудиторской проверке учетной политики

При осуществлении аудита затрат учетной политики проверяющий анализирует такие документы проверяемого экономического субъекта, как:

- приказ об учетной политике;

- учетная политика организации;

- график документооборота;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- пояснительная записка, раскрывающая сведения об изменениях способов ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года и других изменений, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности;

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Характеристика организации

Компания ЮПМ-Кюммене (UPM-Kymmene Oyj, фин.) представляет собой один из крупнейших концернов мира в лесоперерабатывающей сфере, штаб квартира которого находится в Хельсинки, Финляндия. В компании работают около 21 000 сотрудников в 67 странах, в 17 из которых ЮПМ имеет производственные площадки.

Основными направлениями деятельности концерна являются

- Бумага;

- Самоклеящиеся материалы;

- Фанера;

- Энергия;

- Целлюлоза и биотопливо.

По данным за 2013 год, ЮПМ-Кюммене занимает 2 место в Европе по производству электричества, получаемого на основе биомассы, 2 место в мире по производству самоклеящихся материалов и является самым крупным в мире производителем бумаги для полиграфии.

Россия является важным рынком для UPM. Бумажная продукция UPM, которая продается в России, включает полиграфические бумаги для высококачественных изданий, бумаги для копировальных аппаратов, крафт-бумаги для производства мешков и сумок.

В настоящее время UPM, на территории России, владеет заводом по производству фанеры в Новгородской области (ООО ЮПМ-Кюммене Чудово), а также офисами продаж, расположенные в Москве, Санкт-Петербурге, Ростове-на-Дону и Екатеринбурге (ООО ЮПМ-Кюммене).

Торговые операции и логистика по всей России управляются из офисов продаж. Сотрудники отдела продаж UPM отслеживают маршрут каждой партии, от производства до склада потребителя, предлагают информационную поддержку и технические консультации.

Организационная структура представляет собой матричную систему с административным подчинением российскому руководству и функциональным подчинением финским менеджерам по направлениям деятельности. Управление деятельностью концерна осуществляется отдельно по каждому бизнеса направлению: лесообеспечение, производство продукции из древесины, закупка и продажа бумаги, производство и продажа самоклеющихся материалов. Организационно-территориальная структура российского подразделения ЮПМ представлена в таблице ниже (см. Таблицу №4 ).

Таблица №4

Организационно-территориальная структура ЮПМ в России

Направление бизнеса

Вид деятельности

Юридическая форма

ООО ЮПМ-Кюммене Чудово

ООО ЮПМ-Кюммене

Этикеточные материалы

Производство (терминалы)

 

Металлострой, Ногинск

Фанера

Производство (завод)

Чудово

 

Бумага

Офис продаж

 

Екатеринбург, Москва, Ростов-на-Дону, Санкт-Петербург,

Лесо- обеспечение

Офисы продаж и закупок

 

Великий Новгород, Вологда, Выборг, Петрозаводск, Санкт-Петербург, Чудово

Региональный офис в Выборге, помимо закупки древесины, также курирует производство щепы на терминале в п. Верхне-Черкасово и занимается таможенным декларированием экспортируемых ЮПМ лесоматериалов, в том числе поставляемых для использования в целях производства биоэнергии. [13]

Бухгалтерский учет в ЮПМ-Кюммене

Бухгалтерский учет ЮПМ ведется сразу по нескольким направлениям по российским правилам учета (бухгалтерский и налоговый учет), по международным стандартам (в соответствии с МСФО) и по внутренним стандартам (управленческий учет).

Особенностью бухгалтерского учета ЮПМ в России является одновременный учет по российским (локальным) и по международным (корпоративным) стандартам. Финансовая служба ежедневно сталкивается с многочисленными различиями между стандартами, рассмотрим некоторые из них.

В первую очередь, для целей российского и международного учета используются различные планы счетов. Для целей российского учета компания руководствуется Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Для целей международного учета на корпоративном (глобальном) уровне разработан план счетов, который применяется всеми подразделениями компании во всех странах и на основе которого впоследствии составляется консолидированная отчетность. Особенностью корпоративного плана счетов является отсутствие иерархии счетов 1 и 2 порядка, субсчетов. Учет ведется по принципу: Главная книга (синтетические счета) и вспомогательные книги (аналитические счета) Счета к оплате, Счета к получению, Банк, Основные средства, Учет аренды. Бухгалтерские записи отражаются одновременно по счетам главной книги и по счетам вспомогательных книг. Таким образом, обороты по счетам можно посмотреть как в разрезе конкретных контрагентов, карточек основных средств и пр. (по данным вспомогательных книг), так и по счетам доходов и расходов (по данным главной книги).

Большинство счетов корпоративного учета состыкуются со счетами российского учета, например, обороты по счету 26 Общехозяйственные расходы складываются из оборотов по счетам 6320000 Транспортные расходы, 6330000 Офисные поставки, 6440000 Расходы на охрану и многих других. Однако есть счета корпоративного учета, которые не имеют альтернативного счета российского учета. Такие счета требуются для бухгалтерских записей, производимых в глобальной системе и не отражаемых в российском учете. Например, начисления некоторых резервов, проведение курсовых разниц при пересчете данных разных стран в валюту материнской компании (для целей составления консолидированной отчетности) и др. Начисления, не предусмотренные локальной учетной политикой, но необходимые на глобальном уровне, относятся именно на такие счета.

Одним из частных примеров отличия корпоративного учета от локального, оказывающим влияние на отчетные данные компании, является порядок признания основных средств. Так, в российском учете основные средства признаются, когда стоимость объекта превышает 40 тысяч рублей (этот критерий закреплен в локальной учетной политике организации). В международном учете затраты капитализируются только в случаях, когда их стоимость превышает 10 000 евро (данный порог прописан в корпоративной учетной политике). Могут различаться сроки полезного использования в российском и международном учете по одним и тем же основным средствам, что также связано с различиями в требованиях российских контролирующих органов и корпоративных правилах учета. Как следствие данного случая и ряда других, финансовая отчетность, составленная по российским и по международным стандартам, заметно различается.

Описанные выше особенности, а также многие другие требования к финансовой информации, можно учесть на практике только при наличии соответствующего программного обеспечения. Реализация учетной функции на глобальном уровне происходит посредством немецкой программы SAP. В России в силу особенностей нормативно-правового регулирования используется программный продукт 1С, данные из которого переносятся в SAP, объединяются с показателями по другим подразделениям компании в разных странах, и в результате формируется консолидированная финансовая отчетность компании ЮПМ. Управленческая отчетность затем формируется при помощи программы Oracle.

Учетная политика ООО ЮПМ-Кюммене разработана на основании Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ О бухгалтерском учете. Учетная политика утверждается и изменяется приказом руководителя предприятия. Изменения в учетную политику могут вноситься только в случаях, предусмотренных разделом III Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008. [2]

Учетная политика организации утверждена приказом генерального директора от 29.12.2012 г. и состоит из пяти разделов:

1.Общие положения

2.План счетов и аналитические регистры

3.Виды деятельности

4.Методологические аспекты бухгалтерского учета

5.Организационные аспекты

В первом разделе Общие положения перечисляется ряд нормативных документов, законодательных актов, на основе которых составлена учетная политика.

Во втором разделе утверждается план счетов и аналитические регистры.

Третий раздел содержит перечень видов деятельности организации

Четвертый раздел представляет собой характеристику методологических аспектов бухгалтерского учета:

- учет доходов и расходов;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- материально-прозводственные запасы;

- учет незавершенного производства;

- учет выпуска продукции;

- учет покупных товаров;

- учет расходов будущих периодов;

- учет кредитов и займов;

- учет доходов и расходов в иностранной валюте;

- учет курсовых и суммовых разниц;

- резервы;

- налог на имущество;

- порядок внесения корректировок в бухгалтерский учет.

В разделе Организационные аспекты описываются особенности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, инвентаризация, формы первичных учетных документов и правила документооборота.

За четыре года учетная политика существенно не менялась, изменения были внесены в соответствии с внесенными изменениями в законодательство.

3.2.Программа и план аудиторской проверки учетной политики.

Программа аудита

Проверяемая организация: ООО ЮПМ-Кюммене

Период аудита: с 1января 2013 г. по 31 декабря 2013 г.

Количество человеко-часов: 438

Руководитель аудиторской группы: Богданова Алина Сергеевна

Состав аудиторской группы: Богданова Алина Сергеевна

Планируемый аудиторский риск: 5%

Планируемый уровень существенности : 102395 т.р.

Таблица № 5

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Рабочие документы (код)

1.

Проверка организационных аспектов учетной политики

001

22.

Проверка технических аспектов учетной политики

002

33.

Проверка методических аспектов учетной политики

003

44.

Проверка налогового аспекта учетной политики

004

Руководитель аудиторской организации ____________________

Руководитель аудиторской группы ________________________

3.3. Методика и практика проведения аудита учетной политики.

Таблица №6

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (т.р.)

Доля, (%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)

Балансовая прибыль предприятия

297352

5%

14867,6

Выручка от продаж (без НДС)

7389397

2%

147787,94

Валюта баланса

2193130

2%

43862,6

Собственный капитал

1134133

10 %

113413,3

Общие затраты предприятия

7048018

2 %

140960,36

Уровень существенности:

1)Наименьший показатель - балансовая прибыль 14867,6 тыс. руб.

2) Среднее арифметическое:

(14867,6+147787,94+43862,6+113413,3+140960,36)/5= 92178,36 тыс. руб.

3)Отклонение максимального показателя от среднего арифметического составляет:

((147787,94-92178,36)/92178,36)* 100% = 60,33%

4)Отклонение минимального показателя от среднего арифметического составляет:

((92178,36-14867,6)/92178,36)*100%=83,87%

При расчете уровня существенности данные показатели можно отбросить, так как их отклонение от величины среднего арифметического больше 20%.

5)Таким образом, величина уровня существенности будет равна:

(43862,6+113413,3+140960,36)/3=99412,086

Данное значение допустимо округлить до 102395 т.р. Потому что:

(102395 -99412,086)/ 99412,086*100% = 3 %, что находится в пределах 20%.

Оценка риска

АР=НР*РК*РН

Риск необнаружения определяется аудитором расчетным путем:

РН=АР/НР*РК

Пусть, величина АР будет иметь значение 5%, НР и РК оценим по среднему риску. Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения показатель эффективности и качества работы аудитора - зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта. Проверяемая организация очень крупная и предположим, что уровень риска необнаружения имеет среднюю величину, следовательно, мы имеем:

НР=80%
РК=60%

РН=0,05:0,8*0,6= 0,1041 (10%).

Тесты средств контроля

Проверка организационных аспектов учетной политики

Код 0001

Содержание теста

ДА

НЕТ

1

Возглавляется структурное подразделение главным бухгалтером?

+

 

2

Утверждены ли положение о бухгалтерии или должностные инструкции работников бухгалтерии?

+

 

3

Применяемая ли автоматизированная форма бухгалтерского учета?

 

+

 

6

Имеет ли организация систему внутреннего аудита?

+

 

7

Взаимодействует ли организация с аудиторскими организациями?

+

 

Проверка технических аспектов учетной политики

Код 0002

Содержание теста

ДА

НЕТ

1

Разработан и утвержден ли рабочий план счетов?

+

 

2

Соблюдаются ли правила документооборота и технологии обработки учетной информации?

+

 

3

Применяются унифицированные формы первичных документов?

+

 

4

Утверждаются ли формы самостоятельно разработанных форм первичных документов?

+

 

5

Утвержден ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов?

+

 

6

Утвержден ли график документооборота?

+

 

7

Разработана ли номенклатура дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов?

+

 

8

Определен ли круг лиц, ответственных за хранение документов?

+

 

9

Составляется ли приказ о проведении инвентаризации?

+

 

10

Создается ли постоянно действующая комиссия?

+

 

11

Устанавливаются ли сроки проведения инвентаризации?

+

 

12

Отражаются ли результаты инвентаризации в сличительных ведомостях?

+

 

13

Составляется ли отчетность в установленном нормативными документами сроками и объеме?

+

 

14

Представляется годовая бухгалтерская отчетность заинтересованным пользователям?

 

+

 

Проверка методических аспектов учетной политики

Код 0003

Содержание теста

ДА

НЕТ

1

Определена ли оценка основных средств?

+

 

2

Установлен ли метод начисления амортизации основных средств?

+

 

3

Указан порядок изменения стоимости основных средств?

+

 

4

Указаны ли причины восстановления основных средств?

+

 

5

Выбран ли метод поступления МПЗ?

 

 

+

6

Определен ли способ списания МПЗ в производство?

 

+

7

Выбран ли способ учета готовой продукции?

 

+

8

Определена ли оценка нематериальных активов?

 

+

9

Указан ли метод начисления амортизации нематериальных активов?

 

+

10

Указана ли оценка товаров?

 

+

 

11

Определен ли порядок признания расходов на продажу и управленческих расходов?

+

 

12

Создаются ли резервы на предстоящую оплату отпусков работникам?

+

 

13

Создается ли резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет?

 

+

14

Создается ли резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год?

 

+

15

Создается ли резерв на ремонт основных средств?

+

 

16

Учет продажи продукции по факту оплаты?

Учет продажи продукции по факту отгрузки?

+

 

17

Создается резерв по сомнительным долгам?

 

 

+

18

Создается ли резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?

 

+

19

Создается ли резерв по сомнительным долгам?

 

+

20

Выбран ли вариант распределения и использования прибыли?

+

 

3.4.Аудиторское заключение

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности

общества с ограниченной ответственностью ЮПМ-Кюммене

за период с 01.01.2014 по 31.12.2014

Аудируемое лицо

Наименование: общества с ограниченной ответственностью ЮПМ-Кюммене - далее ООО ЮПМ-Кюммене.

Место нахождения: ул. Профессора попова д. 30, г Санкт-Петербург.

Адитор

Нименование: Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма Плюс.

Место нахождения: пр. Просвещения д. 54, офис 3, г Санкт-Петербург.

Членство в саморегулируемой организации аудиторов: действительный член СРО НП Аудиторская палата России г. Москва.

В аудиторской проверке принимал участие: руководитель проверки - Богданова Алина Сергеевна.

Был проведен аудит учетной политики ООО ЮПМ-Кюммене за 2014 г .подписанной 25.03.2011.

Учетная политика сформирована органом ООО ЮПМ-Кюммене, в соответствии с нормами, установленными:

- Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402- ФЗ О бухгалтерском учете;

- Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008);

Ответственность аудируемого лица за учетную политику организации

Руководство несет ответственность за формирование учетной политики в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и за систему внутреннего контроля, необходимую для формирования учетной политики.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о соответствии способов ведения бухгалтерского учета, применяемых в аудируемой организации, нормам действующего законодательства РФ по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих обоснованность выбранных способов. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных в следствии недобросовестных действий, ошибок.

В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о соответствии способов ведения бухгалтерского учета, применяемых в аудируемой организации, нормам действующего законодательства РФ.

Мнение

По нашему мнению, учетная политика организация отражает все способы ведения бухгалтерского учета, соответствующие нормам действующего законодательства по состоянию на 31.12.14.

Заключение

Многие организации, при формировании учетной политики, излишне нагружают ее информацией, которая не играет существенной роли в ведении бухгалтерского учета. Либо наоборот не отражают информацию, без которой затрудняется ведение бухгалтерского учета.

В учетной политике необходимо раскрывать организационные, методологические, технические аспекты. Особое внимание необходимо уделить методологическим аспектам. Ведь выбранный способ учета, оценки, решение создания резерва в значительной мере отразятся на отчетности организации.

Например, при выборе начисления амортизации способа уменьшаемого остатка и списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств, нужно учитывать тот факт, что данный способ ускоряет амортизацию. В первые годы использования увеличиваются затраты на производство, что приведет к снижению бухгалтерской прибыли. Перед тем как выбрать способ начисления амортизации, необходимо учесть во внимание финансовое состояние организации. Лишь при благоприятных условиях функционирования организации, будет выгодно применять данный метод.

Также, например, неправильно выбранный способ оценки готовой продукции и незавершенного производства может вызвать сложности калькулирования себестоимости продукции и сделать учет значительно трудоемким.

В дипломной работе были изучены нормативно правовые акты, на базе которых формируется учетная политика организации (Федеральный закон, положения по бухгалтерскому учету). Рассматривалась оценка и способы учета внеоборотных и оборотных активов, обязательств и анализ финансовых результатов.

В третьей части диплома проведен аудит крупной компании ООО ЮПМ-Кюммене, при котором был произведен анализ правил документооборота, порядок проведения инвентаризации и имуществ и обязательств, способы учета основных средств, нематериальных активов, товаров, готовой продукции и прочих элементов.

По результатам проведенного аудита можно сделать вывод, что в настоящее время компании располагают широкими возможностями в области бухгалтерского учета, соблюдает все организационные и методологические правила.

Выводы, приведенные в научной работе, могут быть в дальнейшем полезными при формировании учетной политики организации.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые документы

1. Федеральный закон О бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011

2. ПБУ 1/2008 Учетная политика организации, утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н

3. ПБУ 5/01 Учет материально производственных запасов

4. ПБУ 6/2001 Учет основных средств

5. ПБУ 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н

6. ПБУ10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н

7. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов

8. ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам

9. ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

Литература

10.Официальный сайт UPM. URL: https://intranet.upm.com/

11.Выхрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. 5-е изд., стер. Москва : Омега-Л, 2006. 576 с.

12.Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. М.: ИНФРА М, 2014. 216 с.

13.Каморджанова Н.А.Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. СПб.: Питер, 2008. 480 с.

14.Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год/О.А. Красноперова. М.: ГроссМедиа, 2005. 320 с.

15. Львова И.Н.Учетная политика организации: Учебное пособие / И.Н. Львова. М.: Магистр, 2008. 271 с.

16.Львова И.Н.Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / И.Н. Львова. Под ред. Н.А. Каморджановой. СПб.: СПбГИЭУ, 2012. 367 с.

17. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит [Электронный ресурс] : учеб. пособие / П. Г. Пономаренко [и др.] ; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. - 3-е изд., испр. Минск : Выш. шк., 2010. 558 с.

18.Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2004 г. М.: ИНФРА М, 2004. 288 с.

19.Соколов Я.В.Бухгалтерский учет для руководителя: Учебно-практическое пособие/ Я.В.Соколов, М.Л.Пятов. 3-е изд., перераб. и доп..- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.- 231 с.

20.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф.Теория бухгалтерсеого учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.


ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Финансовая отчетность ООО ЮПМ-Кюммене за 2013 г., составленная по российским стандартам

 

Финансовая отчетность ООО ЮПМ-Кюммене

 

Загрузка...
Комментарии
Отправить