Фискальная политика правительства российской федерации

Загрузка...

Данная работа посвящена фискальной политике российского правительства. Актуальность данной темы обусловлена тем, что фискальная политика является значимой частью экономической политики государства, служит инструментом регулировки макроэкономических пропорций, которые определяются через способность по сбору доходов и эффективного их распределения в РФ. Любое государство в условиях всеобщей капитализации общества и декларируемой свободы торговых отношений широко использует налоговую политику в качестве естественного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Тема работы актуальна, поскольку в условиях рыночного хозяйства налоги выполняют важнейшую функцию регулирования экономических отношений между всеми игроками рынка и государством, сказываясь на национальной экономике страны. На данном этапе развития общества невозможно представить себе экономику без регулирующих механизмов государства: все общественные процессы воспроизводства и их социально-гуманитарная составляющая поддаются внутреннему контролю, следовательно, влиянию, государства.

Обычно под налоговым регулированием экономических и общественных отношений подразумевается система мероприятий, входящих в процесс налогообложения. Таким образом государство вмешивается в рыночную экономику, опираясь на принятую правительством концепцию экономического развития.

Объектом исследования является фискальная политика.

Предметом исследования является фискальная политика Правительства Российской Федерации.

1. Понятие и направления фискальной политики

1.1. Понятие фискальной политики

Фискальная политика разрабатывается и проводится в процессе осуществления государством налогообложения.

По механизмам налогообложения, осуществляемых в рамках фискальной политики, можно опосредованно судить о типе государственного управления отдельно взятой страны, о ее социально-экономическом уровне, устремлениях бюрократического аппарата, который поддерживает правовые основы государства, о самих правовых основах и их реализации.

Основная цель фискальной политики любого государства - обеспечение регулярных поступлений обоснованных налоговых доходов в бюджет при самоокупающихся затратах. Эту задачу фискальной политики государства декларировал в своем труде Исследования о природе и причинах богатства народа А. Смит еще в XVIII веке.

Фискальная политика является одним из мощнейших эффективных инструментов влияния государства на рынок в современном обществе, который позволяет разумно управлять инвестициями, производством, экономическим ростом и социальной сферой.

В связи с последними событиями на политической арене и кризисным состоянием экономики России после введения санкций, взвешенная фискальная политика государства играет первостепенную роль в регулировании общественных процессов. Сегодня правительству РФ требуется найти точку баланса и не допустить диспропорций между поступлениями в государственный бюджет, которые должны быть полноценными, и социальной поддержкой населения страны, чтобы поддерживать замедлившийся экономический рост. Решения в рамках фискальной политики сегодня также окажут значительное влияние на дальнейшее совершенствование и развитие налогообложения.

Известно, что в рамках политики всех стран мира, система сборов и налогов постепенно совершенствуется, тем самым оказывая влияние на социальные и экономические условия развития государства.

Система сборов и налогов неотделима от финансовой политики государства, используется только в ее целях для достижения конкретных задач. В связи с этим система налогообложения становится условно самостоятельным направлением, призванным стать инструментом государственного регулирования- фискальной политикой.

Зачастую политический строй государства определяет методы и формы фискальной политики. Кроме того, на формирование системы налогообложения сказываются национальные интересы, цели государства, административно-территориальное устройство, наличие или отсутствие взаимодействия между разными формами собственности и т.д.

Проводя налоговую политику, государство исходит из налоговых функций, чтобы провести эффективную фискальную политику.

Как и любой иной политический курс, фискальная политика имеет свое содержание, охарактеризованное определенным порядком действий государства по выработке научно обоснованной концепции совершенствования системы налогообложения. В рамках этих действий определяются первостепенные направления реализации налогового механизма, а также разрабатываются этапы внедрения фискальной системы и ее контроля на практике.

При разработке фискальной политики государство преследует следующие цели:

1. Экономические.

Комплекс задач, направленных на стимулирование развития экономики, хозяйственной деятельности, инвестиций, сокращение диспропорций.

2. Фискальные.

Решение проблем дефицита финансовых ресурсов и основных потребностей этого рода на всех уровнях власти. Формирование соответствующих органов власти для управления фискальной политикой и реализации фискальных механизмов на практике.

3. Социальные.

Специализируются на регулировании доходов, расходов и перераспределении национальных ресурсов в пользу определенных социальных групп в рамках сглаживания неравенства. Таким образом реализуется финансовое обеспечение государственной политики в сфере экономики.

Налоговый механизм - это практическая часть осуществления фискальной политики. Именно он осуществляет важную роль регулятора национальной экономики. Под налоговым механизмом обычно понимается совокупность организационных норм и система управленческих решений для контроля и реализации процесса налогообложения в рамках правового поля отдельной страны.

Форму реализации и регулирования налогового механизма выражает налоговое законодательство, определяющее налоговый инструментарий государства, применяемый для осуществления фискальной политики в обществе.

1.2. Виды фискальной политики

Рассмотрим основные методы реализации фискальной политики.

Первым из них является дискретная фискальная политика, которая подразумевает манипуляцию госрасходами и налогами с целью фиксации уровня занятости населения. Это позволяет контролировать экономический рост и неизбежную инфляцию. Основная цель дискретной фискальной политики - это сдерживание колебаний капиталистической экономики в рамках их циклах. Такой характер фискальной политики должен прямо противоположно реагировать на разные этапы цикла экономики - на кризис перепроизводства, с одной стороны, с другой на инфляционный экономический подъем.

1. В условиях экономического спада и застоя фискальная политика государства должна стать стимулирующим фактором. Она может предполагать:

а) существенное повышение госрасходов на закупку продуктов, ресурсов, осуществление трансфертов для искусственного расширения спроса;

б) уменьшение размеров налогов для частного бизнеса с целью стимуляции его производства и сокращения налоговых утечек совокупного спроса, контроля за уходящим в тень бизнесом.

Таким образом, при сбалансированном бюджете фискальная политика на этапе экономического спада приводит к логичному дефициту в бюджете, поскольку расходная часть государственного бюджета увеличивается, а его доходная часть приносит меньшие финансовые ресурсы. Стимулирующее влияние государственного бюджетного дефицита на экономику общества в большей мере зависит от методов его покрытия.

Существует несколько способов покрытия дефицита, если экономическая ситуация не позволяет увеличить поступления в бюджет государства, а бюджетные статьи расходов обязательны к исполнению. При этом в расчет не берется возможность получения внешних займов у других государств, зарубежных банков или внутренних игроков финансового рынка.

а) за счет выпуска и продажи ценных бумаг на имущество государства. Фактически такой ход увеличивает размер государственного внутреннего долга;

б) печать новых денег или их аналогов, поощрение денежной эмиссии, что приводит к увеличению разрыва между реальной и номинальной стоимостью денег внутри страны;

При регулярных государственных займах в экономике наблюдается увеличение процентных ставок для кредитов всех уровней, ограничение доступа к кредитованию для разных лиц и групп. Больше всего страдают потребительские кредиты в виду их существенного удорожания и недоступности для широких слоев населения, что ведет к сдерживанию стимулирующего влияния дефицита государственного бюджета. Денежная эмиссия в том плане более эффективна, поскольку стимулирует экономическую активность игроков рынка. Поэтому последователи Дж. Кейнса еще с середины ХХ века находят данный способ покрытия дефицита наиболее предпочтительным. Такой подход хорош в комбинации денежной эмиссии и выпуска государственных ценных бумаг.

2. При экономическом подъеме, где происходит закономерная инфляцией спроса, политика налогообложения должна выполнять сдерживающую функцию. Под этим подразумевается:

а) ограничение расходов государственного бюджета госрасходов при покупке продуктов и ресурсов, сокращение трансфертов, что приведет к ограничению совокупного спроса, а значит, сократит масштабы инфляции.

б) повышение налогов как механизма естественного торможения деятельности бизнеса и увеличения доли теневого рынка с налоговыми утечками совокупного спроса.

Как результат сдерживающего курса фискальной политики может быть сокращение или полная ликвидация бюджетного дефицита (если он был до этого), возникновение и стабильный рост положительного сальдо государственного бюджета, который приводит к возникновению бюджетных излишков. Однако антиинфляционный эффект бюджетных излишков напрямую зависит от его дальнейшей реализации в рамках экономической политики государства.

Выделяются несколько способов реализации бюджетного излишка:

а) погашение государственных долгов и обязательств через выкуп выпущенных долговых бумаг у игроков внутреннего и внешнего рынка;

б) сокращение денежной массы, запущенной в обращение на сумму, соответствующую бюджетному излишку.

Сокращение государственного долга за счет положительного сальдо бюджета означает возвращение на финансовый рынок соответствующего объема денежной массы, которая стимулирует процесс уменьшения процентных ставок по кредиту для бизнеса всех форм, от малого до крупного. Это приводит к всплеску активности бизнеса и расширяет платежные способности граждан страны. В результате совокупного течения указанных выше процессов антиинфляционный эффект частично гасится. Изъятие денежной массы в размере бюджетного излишка из широкого обращения традиционно считается жесткой антиинфляционной мерой. Все описанные выше способы поддаются комбинации и могут быть совместно реализованы для более удачного проведения фискальной политики.

Дискретная фискальная политика предлагает множество вариантов решения поставленных задач, может существовать в при расширении государственного сектора в экономике, а также при его существенном сокращении. Стимулирующая фискальная политика может быть выражена:

а) исключительно в увеличении госрасходов; причем в одних случаях увеличение касается только закупки продуктов и ресурсов в непропорциональных объемах, в других концентрация касается выплат различных пособий малоимущим и безработным в разных комбинациях, в третьих средства идут на закупку и трансферты единовременно в разнообразных долях и сочетаниях;

б) в значительном понижении налоговых взысканий, причем в разных сферах и на разных условиях согласно постепенному снижению налогового пресса для различных страт социума и сферы бизнеса отдельно взятого государства;

в) в сочетании (разнонаправленном) увеличения государственных расходов с сокращением налогового бремени.

Антиинфляционная фискальная политика может проявляться следующим образом:

а) только в сокращении государственных расходов, причем в некоторых случаях сокращение касается государственной закупки продуктов и ресурсов в различных объемах, в других же деньги идут на выплату пособий малоимущим и безработным в разных комбинациях, в третьих одновременно и на закупку, и на трансферты в разнообразных сочетаниях;

б) только в увеличении налогового бремени с помощью конкретных видов налогов и последовательного увеличения налогового пресса на различные сферы бизнеса и социальные слои;

в) в сочетании (различном на всех уровнях) сокращения государственных расходов с увеличением налогового бремени.

Следовательно, реализация ряда инструментов фискальной политики подразумевает творческий подход и анализ не только фазы экономического цикла, в которой находится экономика нации, или в которую она собирается войти, но и конкретных характеристик ее состояния и условий ее функционирования в рамках истории. Анализ должен касаться каждого момента экономического цикла, внутренних и внешних изменений в рамках социального и политического контекста. Идеология властных верхушек оказывает значительное влияние на принятие тех или иных фискальных методов. Когда группа обладающих властью людей (а также их электорат в гражданском обществе) ориентирована на сокращение объемов государственного сектора экономики, тогда в условиях спада акцент делается на сокращение налогов. В условиях всплеска инфляции логично предположить снижение государственных расходов. Но если властная верхушка поддерживает расширение государственного сектора на рыке, то в условиях спада ставка делается на существенное увеличение государственных расходов из бюджета, а в условиях обесцененного спроса логично предположить закономерное увеличение налогового бремени.

2. Анализ направлений и особенностей фискальной политики Правительства Российской Федерации

2.1. Анализ российской фискальной политики в современных экономических условиях

Одним из важнейших приоритетов Правительства Российской Федерации в рамках фискальной политики в средней и долгосрочной перспективе является долгосрочное повышение эффективности существующей налоговой системы. При этом налоговая нагрузка на экономику путем повышения ставок основных налогов в среднесрочной перспективе не предполагается. Таков основной декларируемый принцип ведения фискальной политики Правительства РФ сегодня.

Кроме того, по решению Правительства РФ фискальная политика страны обязана отвечать в полной мере глобальным вызовам, которые сегодня связывают со структурированием бизнеса на международном уровне. Этот процесс направлен на размывание налоговой базы страны и вывода полученной прибыли бизнес-игроков за рубеж, то есть, из правового поля российского налогообложения.

Основными декларируемыми целями российской фискальной политики являются сохранение устойчивости государственного бюджета, получение необходимого объема доходов через существующие налоговые механизмы. Также в цели фискальной политики входит поддержка предпринимательской деятельности и инвестиционной активности в контексте экономического кризиса страны, что должно обеспечить налоговую конкурентоспособность России на мировой арене.

При этом Правительство РФ декларирует принципы сохранения конституционных прав граждан, несмотря на возможные нововведения и механизмы предотвращения уклонения от уплаты налогов. Реформы фискальной системы не будут затрагивать баланс прав налоговых органов и налогоплательщиков, ухудшать его, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.

Главными приоритетами фискальной политики Российской Федерации на сегодняшний день являются следующие направления:

Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности.

Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности.

Политика налогообложения в различных отраслях и секторах деятельности.

Вопросы эффективности налогового контроля.

Политика в области собираемости налогов.

Проанализируем данные направления подробно.

2.2. Анализ бюджетной политики РФ на 2008-2010

Во исполнение поручения Президента Российской Федерации, данного в Бюджетном послании О бюджетной политике в 2007 году, разработка параметров федерального бюджета впервые осуществлялась на среднесрочный трехлетний период - 2008-2010 годы.

Формирование основных характеристик федерального бюджета на 2008-2010 годы основывалось на изложенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах положениях бюджетной стратегии на среднесрочную перспективу, ориентированной на содействие социальному и экономическому развитию Российской Федерации при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов.

Представляемые на данном этапе проектировки федерального бюджета разработаны на базе перспективного финансового плана Российской Федерации на 2007-2009 годы, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. №1860-р.

За основу при формировании бюджета были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта сценарных условий социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 год и на период до 2010 года и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий на 2008 год и на период до 2010 года, рассмотренных Правительством Российской Федерации, доработанных и представленных Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации в Министерство финансов Российской Федерации 14 марта 2007 г. №Д03-378.

Основными отличительными особенностями подготовки проектировок федерального бюджета на 2008-2010 годы являются их планирование и утверждение на трехлетний период в форме закона, изменение структуры доходов в части их распределения на нефтегазовые и ненефтегазовые доходы с определением размера нефтегазового трансферта, направляемого на расходы федерального бюджета, выделение в составе остатков федерального бюджета Резервного фонда и Фонда будущих поколений, а также определение на первый и второй годы планового периода нераспределенной части расходов в объеме эквивалентном 2,5 и 5 процентов от расходной части, позволяющих в режиме скользящей трехлетки переходить к более эффективному планированию новых обязательств.

Появление одной из основных особенностей федерального бюджета на 2008-2010 годы вызвано сильной зависимостью экономики и бюджета от сырьевого сектора, которая создает серьезные макроэкономические риски. Поступления из нефтегазового сектора обеспечили в 2005 году около 38% от доходов консолидированного бюджета и 50% от доходов федерального бюджета (без учета погашения налоговой задолженности).

Особая природа нефтегазовых доходов определяет необходимость специального режима управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности. Ключевые задачи такого управления состоят в поддержании устойчивого уровня государственных расходов и частного потребления на длительном временном горизонте, а также предотвращении колебаний таких макроэкономических показателей как инфляция, обменный курс, величина государственного долга, процентные ставки на финансовых рынках.

Устойчивость бюджета с точки зрения, как доходов, так и расходов выражается в обеспечении стабильности этих параметров в процентном отношении к ВВП.

Основные задачи бюджетной политики при формировании проекта федерального бюджета на 2008-2010 годы и стратегии на долгосрочную перспективу:

2.3. Политика в области налогового администрирования и контроля

Следующим важнейшим приоритетом фискальной политики РФ является деятельность в области налогового администрирования и, в частности, вопросы налогового контроля. Так, в 2014 г. налоговые органы выполнили годовой план на проведение проверок на 100 %.

Около 23,1 %, в 2014 году составила доля заявлений, поступивших от органов государственного контроля (надзора), а также муниципального контроля, направленные на прокуратуру для согласовании проведения выездных проверок вне плана, в согласовании которых было отказано (в %х от общего числа направленных в органы прокуратуры заявлений), что на 9,2 п.п. ниже, чем в указанный период 2013 г. - 32,3 % (в 1 полугодии 2014 г. - 5,9 %, что на 29,1 % ниже показателя 1 полугодия 2013 г.).

Доля проверок в 2014 году с недействительными результатами (в %х общего числа проведенных проверок) составила 0,7 % (1671 проверка из 237022 проверок), что на 0,07 п.п. выше показателя периода 2013 г. (1 832 проверки из 289 171). Основной причиной увеличения указанного показателя является сокращение общего количества проверок, которые провели налоговые органы власти - на 18 %.

Основополагающей причиной признания недействительными результаты проверок стали решения, принятые судами, что составляет 74,3 % или 1 241 проверка из 1 671 против 1 330 проверок из 1 832 в 2013 г. (72,6 %). Это произошло из-за прецедентов различного толкования правовых норм налоговыми органами власти и судебной инстанцией при наличии разъяснений, полученных от Минфина России или ФНС России.

Увеличилась доля проверок, которые провели органы государственного контроля и надзора, а также муниципального контроля при нарушении с требований законодательства РФ, в котором прописан порядок их проведения (в %х от общего числа проведенных проверок): в 2014 г. составила 0,04 %, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,01 п.п. (в 1 полугодии 2014 г. - 0,02 % против 0,03 % в 1 полугодии 2013 г.). По результатам выявленных нарушений к должностным лицам применены меры административного и дисциплинарного наказания.

Снизилась доля индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, в отношении которых налоговые органы власти провели проверки (в %х от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории РФ): в 2014 г. снизилась с 3,2 % в 2013 г. до 2,3 %.

Аналогичной динамикой снижения характеризуются 1 полугодие 2013 и 1 полугодие 2014 годов: 2 % против 1,2 %.

Среднее количество проверок, проведенных в отношении одного юридического лица, индивидуального предпринимателя, увеличилось с 1 % в 2013 г. до 1,2 % в 2014 г.. Данное обстоятельство объясняется снижением в 2014 г. количества налогоплательщиков, которые состояли на учете в налоговых органах, с 8,7 млн в 2013 г. до 8,3 миллионов.

Также следует отметить увеличение числа проведенных проверок вне плана (в %х от общего количества проведенных проверок) с 1,2 % в 2013 г. до 1,3 % в 2013 г.

При этом наблюдается сокращение доли правонарушений, которые были зарегистрированы по итогам проведения внеплановых проверок (в %х от общего числа правонарушений, выявленных по итогам проверок) с 2,1 % в 2013 г. до 1,9 % в 2014 г..

Изменения объясняются высоким темпом снижения общего количества проверок с существенным опережением (с 289,2 тыс. в 2013 г. до 237 тыс. в 2014 г., или на 18 %) над темпами снижения количества внеплановых проверок (с 3,5 тыс. в 2013 г. до 3,2 тыс. в 2014 г., или на 8,5 %) .

Доля внеплановых проверок, которые проводились в рамках зарегистрированных фактов нарушений, и с которыми связана возникшая угроза причинения вреда жизни и здоровью граждан, а также причинение вреда животным и растениям, окружающей среде в целом, и т.д., а также имуществу юридических/физических лиц, государственной безопасности в целом, приводящих к угрозе ЧС всех видов и т.д., с целью предотвращения угрозы причинения такого вреда (в процентах от общего количества проведенных внеплановых проверок) не рассчитывается по причине того, налоговые органы не уполномочены проводить проверки такого рода.

Наблюдается рост результативности налоговых проверок при сокращении их общего числа. Так, показатель доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в %х от общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок) имеет динамику роста: в 1 полугодии 2013 г. - 60,6 %, в 2013 г. - 64.7 %, в 1 полугодии 2014 г. - 70,8 %, в 2014 г. - 74.7 %.

Повышение результативности проверок указывает на повышение качества стандартов контрольно-аналитической работы уполномоченных на это налоговых органов, связанно с усилением аналитической составляющей проведения проверок и при выборе объекта потенциальных проверок.

Также наблюдается рост доли проверок, по результатам выявленных нарушений правовых норм которых были возбуждены административные дела судебной инстанцией (в %х от общего числа проверок, по итогам которых были выявлены правонарушения) с 66,2 % в 2013 г. до 76,3 % в 2014 г.

Показатель доли проверок 2014 г. составил 93,3 % (в 1 полугодии 2013 г. - 91,6 %, в 2013 г. - 95,8 %, в 1 полугодии 2014 г. - 91,8 %) , по итогам которых по фактам зарегистрированных нарушений были определены, а затем наложены, административные наказания (в %х от общего числа проверок, по итогам которых по результатам выявленных правонарушений возбуждены дела об административных правонарушениях).

Показатель доли юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, чья деятельность имела нарушения обязательных требований, которые имели непосредственную угрозу причинения вреда жизни и здоровью граждан, вреда животным, растениям и т.д., а также имуществу физических/ юридических лиц, государственной безопасности, угрозу ЧС всех видов (в процентах от общего числа проверенных лиц), не рассчитывается в связи с тем, что такие проверки налоговые орган не проводят.

Показатель доли нарушений обязательных требований, которые повлекли причинение вреда жизни и здоровью граждан, вреда животным, растениям и т.д., а также имуществу физических/ юридических лиц, государственной безопасности, угрозу ЧС всех видов (в процентах от общего числа проверенных лиц), не был рассчитан, поскольку это не входит в полномочия налогового органа.

Показатель количества случаев причинения индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, причинение вреда жизни и здоровью граждан, растений и животных, окружающей среде в целом, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ, имуществу юридических и физических лиц, безопасности государства в целом, а также возникновения ЧС техногенного и природного характера, зафиксированный в деятельности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (в процентах от общего числа проверенных лиц), не был рассчитан, поскольку это не входит в полномочия налогового органа.

Число выявленных налоговыми органами при проведении проверок правонарушений, которые были связаны с неисполнением обязательных предписаний (в %х от общего числа выявленных правонарушений), в 2014 г. составила 0,2 % и снизилась по сравнению с 2013 годом на 0,1 п.п.

Отношение суммы взысканных административных штрафов к общей сумме наложенных административных штрафов в 2014 г. составило 81,5 %, что на 1,4 п.п. выше показателя 2013 г.

Общая сумма наложенных административных штрафов в 2014 г. составила 709,5 млн рублей, что на 5,3 % выше показателя 2013 г. (673,6 млн рублей.), в том числе на должностных лих - 44,1 млн рублей, что на 2,8 % выше показателя 2013 г. (43 млн рублей), на юридических лиц - 377,1 млн рублей, что соответствует уровню 2013 г. (376 млн рублей) .

В 2014 г. налоговыми органами проведено 34.2 млн камеральных налоговых проверок, что на 2 % ниже 2013 г..

Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок в 2014 г., явились снижение количества представленных налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, а также уменьшение количества организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах (с 8,7 до 8,3 млн), и, соответственно, снижение количества налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность, с 6,0 млн до 5,7 миллиона.

Количество проведенных в 2014 г. выездных налоговых проверок составило 41,3 тыс. проверок и по сравнению с 2013 годом снизилось на 28,9 %. Эффективность одной выездной проверки составила 7 104 тыс. рублей.

В 2014 г. по результатам налоговых проверок в бюджетную систему РФ дополнительно начислено платежей 337,7 млрд рублей, в том числе по результатам выездных проверок - 281,5 млрд рублей, по результатам камеральных проверок - 56,1 млрд рублей. Кроме того, сумма пеней в карточках Расчеты с бюджетом, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов, составила 60,7 млрд руб., что на 3,8 % выше, чем в 2013 г..

Следует также отметить, что в 2014 г. с участием органов внутренних дел налоговыми органами проведено 6 523 выездные налоговые проверки, что на 11,8 % выше показателя 2013 г. (5 833 проверки).

Эффективность 1 совместной выездной налоговой проверки увеличилась на 28,1 % и составила 21,6 млн руб., что в 3 раза выше эффективности всех ВНП. Так, в 1 полугодии 2014 г. налоговыми органами в орган по контролю (надзору) направлено 1 007 материалов, по результатам рассмотрения которых привлечено к административной ответственности 286 арбитражных управляющих. Во 2 полугодии 2014 г. направлено 1 239 материалов, по результатам рассмотрения которых привлечено к административной ответственности уже 690 арбитражных управляющих. Одновременно с увеличением количества случаев привлечения к административной ответственности отмечается повышение качества представляемых арбитражными управляющими материалов, что обусловлено ужесточением санкции за допускаемые нарушения.

С принятием Федерального закона № 134-ФЗ существенно увеличилась эффективность привлечения к субсидиарной ответственности. Так, в 1 полугодии 2014 направлен 791 иск о привлечении к субсидиарной ответственности на сумму 21 млрд рублей, удовлетворено 266 исков на сумму 2 млрд рублей. Во 2 полугодии 2014 г. направлено 1 845 исков о привлечении к субсидиарной ответственности на сумму 126 млрд рублей, удовлетворено 617 исков на сумму 31 млрд рублей (что выше по сравнению с 1 полугодием в 15,5 раз) .

Для дальнейшего совершенствования контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями и организациями правовых норм РФ в сфере применения контрольно-кассовой техники представителями налоговых органов рекомендовано производить плановый отбор налогоплательщиков для осуществления контрольных мероприятий по соблюдению действующего законодательства, касающегося о применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и использования специализированных счетов в банке в соответствии с разработками в сфере методических рекомендаций Федеральной налоговой службы, которые, определяют зоны риска и проведения контрольных мероприятий в отношении физических и юридических лиц как налогоплательщиков, находящихся в таких зонах.

Итак, главными приоритетами фискальной политики на сегодняшний день являются следующие направления: налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности; налоговое стимулирование инвестиционной деятельности; политика налогообложения в различных отраслях и секторах деятельности; вопросы эффективности налогового контроля; политика в области собираемости налогов.

Налоговые доходы федерального бюджета за 9 месяцев 2014 г. составили 5 910 053,7 млн рублей (11,3% к ВВП) или 75,7% к сумме, учтенной при формировании Федерального закона от 28 июня 2014 г. № 201-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, и на 139 755,0 млн рублей или на 2,4% больше суммы, предусмотренной в прогнозе на 9 месяцев 2014 г. По сравнению с аналогичным периодом 2013 г. поступление налоговых доходов увеличилось на 704 524,8 млн рублей или на 13,5 %.

Большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость (49,0% от общего объема налоговых доходов), налога на добычу полезных ископаемых (36,8%) и налога на прибыль организаций (5,4 %).

По данным Федеральной налоговой службы на 1 октября 2014 г. совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в бюджетную систему РФ составила 1 065 319,5 млн рублей, в том числе по федеральным налогам и сборам - 875 065,2 млн рублей. В территориальном разрезе основная доля задолженности по федеральным налогам и сборам приходится на следующие субъекты РФ: г. Москва (27,4%), Московская область (5,3%), Краснодарский край (4,7%), г. Санкт-Петербург (4,5%), Кемеровская область (3,0%), Новосибирская область (2,8%).

С 2015 г. наблюдается осуществление налогового маневра на территории РФ в нефтегазовой отрасли. В его рамках предполагается существенное снижение экспортных пошлин на нефть и параллельный рост ставки налога на добычу полезных ископаемых. Цель постепенных изменений в этом вопросе - попытка снизить зависимость бюджета РФ от пошлин по экспорту, которые имеют прямую связь с ценой нефти на международном рынке. Поступления в бюджет от осуществления налогового маневра, по оценкам экспертов, может составить 247 млрд рублей в 2016 г. и 250 млрд рублей в 2017 г.. В 2015 г. эксперты не ожиают дополнительных поступлений в бюджет страны.

Наблюдается параллельное увеличение стоимости нефти на внутреннем рынке страны, что закономерно повысит цену на бензин. Чтобы притормозить динамику роста цен на нефтепродукты и не допустить резких скачков, маневр предполагает снижение акцизов на дизельное топливо и бензин.

3. Совершенствование фискальной политики Российской Федерации

Одним из главных приоритетов налоговой политики являлось регулирование особенностей налогообложения различных субъектов, а также установление определенных видов налогов.

Одной и важных перспектив налогообложения является совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества.

Сегодня Налоговым кодексом Российской Федерации закреплен порядок освобождения доходов физических лиц от уплаты налога на доходы (НДФЛ) в отношении доходов от продажи имущества по следующему порядку:

1) доходы от продажи имущества (исключением являются ценные бумаги и имущество, которое используется предпринимательской деятельности), которое находится в собственности физического лица более 3 лет, освобождены от налогов на доходы физических лиц. При этом стоимость доходов от продажи имущества и количество объектов имущества не имеет значения.

2) на доходы от продажи имущества, которое находится в собственности налогоплательщика менее 3 лет, взимается налог. При этом лицо, которому предписано заплатить налог, может выбрать вариант определения налоговой базы:

может заплатить налог, накладываемый на разницу между доходами от продажи имущества и расходами на приобретение данного имущество (либо его создания);

может уменьшить доходы после продажи имущества на налоговый вычет в сумме 1 млн руб. и затем оплатить налог с оставшейся суммы.

Ставка налога во всех случаях составляет 13%.

Однако существующий режим взимания налогов обладает рядом недостатков:

1) налог не накладывается на доходы физического лица от продажи любого имущества (в эту категорию включается и коммерческая недвижимость и иная нежилая недвижимость), при условии, что срок владения таким имуществом превышает 3 года. Условия налогообложения не зависят от объема доходов. Даже в соответствии с новым регламентом налогообложения доходы физического лица от реализации ценных бумаг, которые находились в собственности более 3 лет, освобождаются от уплаты налогов, при условии, что доходы не превышают размером 3 млн руб. за каждый год владения.

Так мы можем сделать выводы, что механизмы налогообложения сегодня освобождают от уплаты налогов часть крупных доходов определенного круга лиц, что увеличивает разрыв социального неравенства и декларирует неравные условия для инвестиций физических лиц в имущество и ценные бумаги;

2) нежилая недвижимость, также как и жилое имущество, тоже может быть освобождена от налогов при ее продаже и получении дохода. Это возможно при условии, если собственник не является индивидуальным предпринимателем и не занимается предпринимательской деятельностью;

3) при смене места проживания собственника (продажи старой квартиры, обмен, покупка нового жилья) даже в случае единственного жилья, если жилое имущество находится в собственности менее 3 лет, физическое лицо обязано уплатить налог, либо заняться манипуляцией цифрами, чтобы избежать выплат.

При осуществлении налоговой политики на среднесрочную перспективу подразумевается совершенно иной подход к освобождению от уплаты налогов от доходов физических лиц при продаже имущества. Имеются в виду следующие положения:

1)

единственное жилое помещение, находящееся в собственности у налогоплательщика, освобождено от налогов при продаже такого рода имущества вне зависимости от сроков владения. При этом в случае продажи жилого имущества, которое является единственным жилым помещением, которое находится во владении физического лица, предлагается распространить свободу от уплаты налогов и на доходы, полученные от продажи земельного участка, где расположен дом;

2) если физическое лицо решит продать следующие объекты, как то: жилая недвижимость, земельный участок, дачу, которые находятся в собственности лица, и при этом являются не единственным источником дохода и не единственным жилым помещением, принадлежащим собственнику, то такое физическое лицо может быть освобождено от налога от продажи перечисленных видов имущества, если соблюдены следующие условия:

доходы от продажи жилого имущества составят менее 5 млн руб. (при этом органам власти субъекта РФ, к территории которого относится объект жилой недвижимости, выставленный на продажу, предлагается уменьшать эту сумму) или имущество, выставленное на продажу, находится на участках дачных и садоводческих некоммерческих объединений граждан. При этом площадь жилого строения не должна превышать 50 кв. м, также как и хозяйственное строение (сооружение). Особые условия предполагаются и для земельного участка, на котором находится жилье (хозяйственное сооружение) с площадью до 50 кв. м.

срок владения указанным объектом должен составлять не менее 3 лет. Законотворческие акты предлагают субъектам РФ, в территории которого приписано земля в собственности, увеличить этот срок до 10 лет.

3) действующий порядок налоговых предписаний сохраняется в отношении прочего имущества (исключение - ценные бумаги). Налогоплательщик по-прежнему может выбрать из двух вариантов определение налоговой базы:

собственник может заплатить налог с разницы, полученной при сравнении доходов от продажи имущества и расходов на приобретение этого имущества (создание);

уменьшить доходы от продажи имущества на величину налогового вычета в размере 250 тыс. рублей и уплатить налог с оставшейся суммы.

Предлагается зафиксировать следующий порядок налогообложения: при реализации приватизированного жилого имущества (жилых помещений, где расходы на создание/приобретение равны нулю) предусмотрено уменьшение при определении налоговой базы по НДФЛ доходов, полученных от продажи имущества с на фиксированным налоговым вычетом, который привязан к кадастровой стоимости жилого помещения. Субъекту РФ предоставляется право регулировать указанную величину. Чтобы предотвратить нелегитимное занижение налоговой базы по НДФЛ в случаях продажи физическими лицами жилой и нежилой недвижимости и земельных участков, предусмотрено исчисление налоговых сборов с измененного дохода. Он рассчитывается как и кадастровая стоимость объекта, выставленного на продажу, которую нужно умножить на 0,7 при случае, фискальными органами будет обнаружены фактически доходы, полученные от продажи ниже указанной величины. За субъектом РФ должно остаться право снизить этот коэффициент при необходимости.

Акцизное налогообложение тоже ждут большие перемены.

В планово периоде заложена и будет реализована индексация ставок акцизов в контексте кризисной экономической ситуации. В период с 2015-2016 гг. предусмотрено сохранение основных ставок акцизов ( за некоторым исключением), которые установлены ныне действующим законодательством о налогах и сборах. Изменения в индексации ставок коснуться, в первую очередь, алкогольной продукции. По планам ставок на алкогольную, содержащую спирт продукцию и пиво на период 2017 год индексация составит 4,5 %. Изменения призваны формировать доходную базу в региональные и федеральные бюджеты, а также обоснованы проводившейся в предыдущие периоды политикой индексации акцизных ставок на алкогольную продукцию, где индексация должна опережать инфляцию.

Будут приняты ряд мер для нормализации акцизных ставок с отдельными государствами, которые являются членами Таможенного союза, чтобы таким образом предотвратить рост контрафактного продукта.

Концепция государственной политики, направленной на противодействие потреблению табака, принятая в 2010-2015 гг. и ФЗ Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака существенно влияют на акцизное налогообложение табачного продукта. Одновременно ведутся переговоры о гармонизации ставки акцизов при достижении договоренностей со странами-членами Таможенного союза. Акцизные ставки табачной продукции в связи с перечисленными выше факторами будут проиндексированы на 10%.

Консолидированных группы налогоплательщиков получат в скором времени предписания, в которых будет разработан и установлен порядок раскрытия органам государственной власти информации о убытке, прибыли, налоговой базе для расчета налога на прибыль организаций для каждого участника группы, при условии формирования у этого участника группы, если бы он не входил в консолидированную группу. Предполагается, что такая информация должна быть декларирована документом, который предоставлялся бы в налоговому органу власти ответственным участником вместе с налоговой декларацией по консолидированной группе.

Также предполагается ввести ограничение на возможность повторного формирования консолидированных групп налогоплательщиков ее участниками в течение 3-5 лет после ее ликвидации.

Кроме того, предполагается рассмотреть целесообразность внесения изменений в порядок определения консолидированной налоговой базы по участникам группы и ее распределения между бюджетами субъектов РФ в тех случаях, когда отдельными участниками группы зафиксированы налоговые убытки по итогам налогового периода. В случае, если на уровне Правительства РФ будет принято решение о том, что необходимо ограничить учет убытков отдельных участников консолидированных групп налогоплательщиков, уменьшающих поступления в бюджеты тех субъектов РФ, в которых нет убыточных участников группы, возможны два варианта решения указанной проблемы.

Во-первых, не исключен вариант, при котором расчет совокупной налоговой базы, которую получит консолидированная группа налогоплательщиков, может быть модифицирован: убытки отдельных членов группы на первом этапе расчета могут не влиять на просчитанную совокупную прибыль консолидированных групп. А уже на втором этапе совокупная база по налогам консолидированных групп должна распространяться между всеми без исключения субъектами РФ для расчета суммы налога пропорционально стоимости расположенных в них основных фондов, а также по среднему списку работников, чтобы учесть расходы на заработную плату людей. На третьем этапе сумма прибыли, зафиксированная за конкретным субъектом РФ подлежит уменьшению на ту сумму, на которую потерпели убытки участники группы. После этого к оставшейся величине должна прибавиться применяется действующая в пределах субъекта РФ фиксированная налоговая ставка.

Во-вторых, возможно оставить существующий порядок без изменений, однако при ее распределении между субъектами РФ совокупной базы по налогам консолидированных групп из расчета должны исключаться стоимость основных фондов и численность работников по среднему списку, чтобы учесть сумму коллективной заработной платы, которая предписывается убыточным участников группы.

Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. При этом первый вариант, при наличии серьезных убытков среди участников группы может привести к росту налоговых платежей за конкретный налоговый период, за который получены убытки, что с учетом возможности переноса убытков на будущие периоды не приведет к росту нагрузки за более длительный срок. Второй вариант не меняет общего уровня налоговых платежей по группе в целом, но при этом не позволяет избежать уменьшения доходов, поступающих в субъекты РФ, где расположены прибыльные участники группы, за счет убытков, сформировавшихся в других субъектах РФ.

Однако при любой ситуации, проблема учета убытков в совокупной налоговой базе по КГН будет решена либо с помощью различного рода ограничений на возможность такого учета через суммирования с прибылью прибыльных участников группы, либо с учетом возможности потери части бюджетов всех или некоторых субъектов Федерации, где расположены участники группы, если присутствуют убыточные участники КГН. При этом особый подход к учету убытков при формировании налоговой базы по КГН и (или) распределению соответствующих доходов между субъектами РФ вместе с действующими нормами о том, что трансфертные цены по сделкам между участниками КГН не подлежат контролю, может создать возможность для манипулирования налоговой базой между субъектами РФ (например, путем формирования убытков в тех регионах, в которых не установлено пониженных ставок по налогу на прибыль организаций).

Исходя из соображений стабильности налоговой политики, стратегического курса на сокращение налоговой нагрузки в среднесрочной перспективе, существенные изменения в порядке расчета совокупной налоговой базы по консолидированным группам налогоплательщиков в среднесрочном периоде нецелесообразны. Тем более, что порядок распределения прибыли и учета убытков между субъектами РФ, аналогичный порядку для КГН, уже много лет действует при исчислении налога на прибыль организаций между обособленными подразделениями одного налогоплательщика.

Заключение

В результате проделанной работы были рассмотрены особенности фискальной политики Правительства Российской Федерации в текущий период.

Сформулируем основные выводы по работе.

Фискальная (налогово-бюджетная) политика один из видов правительственной политики, призванной регулировать экономические отношения игроков рынка. Это один из важнейших инструментов вмешательства государства в экономические процессы, где главная цель - уменьшение колебаний циклов бизнеса и обеспечение стабильности экономической системы в краткосрочных перспективах. Важным инструментарием проведения фискальной политики являются расходы и доходы государственного бюджета, как то: трансферты, налоги, госзакупки товаров и услуг.

Цели фискальной политики определяются следующим образом:

обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей, отдельных территорий, малого предпринимательства;

обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Главными приоритетами фискальной политики на сегодняшний день являются следующие направления: налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности; налоговое стимулирование инвестиционной деятельности; политика налогообложения в различных отраслях и секторах деятельности; вопросы эффективности налогового контроля; политика в области собираемости налогов.

Налоговые доходы, зафиксированные в Федеральном бюджете за 9 месяцев 2014 г. составили 5 910 053,7 млн рублей (11,3% к ВВП) или 75,7% к сумме, зафиксированной при поправок в Федеральный бюджет (от 28 июня 2014 г. № 201-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов), и на 139 755,0 млн рублей или на 2,4% больше суммы, которая была предусмотрена в прогнозе на ближайшие 9 месяцев 2014 г. По сравнению с аналогичным периодом 2013 г. поступление налоговых доходов увеличилось на 704 524,8 млн рублей или на 13,5 %.

Большая часть налоговых поступлений в федеральную казну была получена за счет налога на добавленную стоимость (49,0% от общего объема налоговых доходов), а также за счет выплат по налогу на добычу полезных ископаемых (36,8%), в частности, нефти и газа, и налога на прибыль организаций (5,4 %).

Перспективы развития фискальной политики РФ были сформулированы в планах Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Согласно данному документу можно выделить следующие основные направления совершенствования налоговой системы России.

1. Совершенствование системы налогообложения различных субъектов налоговых правоотношений. В качестве перспектив развития налоговой политики РФ рассматривается совершенствование налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества.

2. Стратегическими задачами работы налоговых органов по осуществлению контроля (надзора) и повышения ее эффективности можно считать:

повышение уровня исполнения налоговых обязательств среди налогоплательщиков за счет внедрения комплексной системы стимулирующих мер;

минимизация издержек на взимание налогов и сборов, повышение эффективности налогового администрирования;

совершенствование процедур риск-ориентированного подхода при выборе объектов для проведения проверок;

повышение эффективности контрольных мероприятий за счет оптимизации использования внутренних ресурсов;

использование современных аналитических инструментов налогового контроля, позволяющих обеспечить выявление сокрытой налоговой базы, выявление всех налогоплательщиков, имеющих зоны риска совершения налоговых правонарушений;

создание налоговой среды, способствующей развитию бизнеса, повышению налоговой грамотности населения и уровня его доверия к налоговым органам;

обеспечение качества предоставляемых налоговыми органами государственных услуг в целях создания равных условий для ведения предпринимательской деятельности и пресечения незаконной деятельности лиц в сфере нерегулируемых видов деятельности;

укрепление и развитие кадрового потенциала налоговых органов.

3. В рамках осуществления национальной предпринимательской инициативы, призванной улучшить инвестиционный климат в РФ, был утвержден комплекс мер, которые направлены на ускорение, упрощение и удешевление действующих бизнес-практик на территории РФ.

Список литературы

Конституция Российской Федерации/принята всенародным голосованием 12.12.1993(в ред. от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 01.09.2014) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823,

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 01.10.2014) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340,

О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов: Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ (ред. от 28.06.2014) // Российская газета, N 276, 06.12.2013

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов URL: http://www.minfin.ru

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов URL: http://www.minfin.ru

Алиев Б.Х. Фискальная система: понятие, структура и параметры // Налоги (журнал) - 2009 - N 3. - с. 75 - 83.

Васянина Е.Л. Фискальное право России: монография / под ред. С.В. Запольского. М.: КОНТРАКТ, 2013. 152 с.

Денисенко Л. В. Налоговая система Российской Федерации: практикум / Л. В. Денисенко. Южно-Сахалинск : изд-во СахГУ, 2013. - 148 с.

Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: МИИР, 2014. - 235с.

Зудилин А.П. Налоговое право. - Екатеринбург: Каменный пояс, 2011.

Ильин А.Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами // Налоги. - 2013. - N 2. - С. 6 - 13.

Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов // Финансовое право. - 2011. - N 1. - С. 21 - 25.

Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. - 2012. - N 4. - С. 75

Министерство финансов Российской Федерации URL: http://www.minfin.ru/ru/

Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития фискальной политики Российской Федерации // Финансовое право. - 2014. - N 5 - С. 91.

Федеральная налоговая служба URL: http://www.nalog.ru/rn54/

Экономическая теория: Учебное пособие/ Акулов В.Б., Акулова О.В. - Петрозаводск: ПетрГУ, 2009. - с. 267

Васянина Е.Л. Фискальное право России: монография / под ред. С.В. Запольского. М.: КОНТРАКТ, 2013. С. 12

Зудилин А.П. Налоговое право. - Екатеринбург: Каменный пояс, 2011. - с.134

Алиев Б.Х. Фискальная система: понятие, структура и параметры // Налоги (журнал) - 2009 - N 3. - с. 75 - 83.

Экономическая теория: Учебное пособие/ Акулов В.Б., Акулова О.В. - Петрозаводск: ПетрГУ, 2009. - с. 267

Денисенко Л. В. Налоговая система Российской Федерации: практикум / Л. В. Денисенко. Южно-Сахалинск : изд-во СахГУ, 2013. - С.23

Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: МИИР, 2014. - С. 67

Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития фискальной политики Российской Федерации // Финансовое право. - 2014. - N 5 - С. 91.

Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития фискальной политики Российской Федерации // Финансовое право. - 2014. - N 5 - С. 91.

 

Загрузка...
Комментарии
Отправить