диплом Учет, анализ и аудит использования материалов на производство продукции коммерческой организации (на примере ООО «СТРОЙМОНТАЖ»)

Загрузка...
1 Теоретические аспекты учета, анализа и аудита использования материалов на производство продукции
1.1 Классификация и оценка материально-производственных запасов организации
мативно-правовое регулирование и бухгалтерский учет материалов в организации
1.2 Нормативно-правовое регулирование и бухгалтерский учет материалов в организации
1.3 Методика анализа эффективности использования материалов на производство продукции в организации
1.4 Аудит использования материалов в организации
2 Организация бухгалтерского учета использования материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2010-2013гг
2.1 Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия
2.2 Документальное оформление отпуска материалов на предприятии
2.3 Синтетический и аналитический учёт материалов на предприятии
2.4 Автоматизация учёта материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ
3 Оценка эффективности использования материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2010-2013гг
3.1 Анализ обеспеченности предприятия материалами
3.2 Анализ эффективности использования материалов на предприятии
3.3 Направления совершенствования использования материалов предприятия
4 Аудит материально-производственных запасов в ООО СТРОЙМОНТАЖ
4.1 Планирование аудиторской проверки материалов на предприятии
4.2 Результаты аудиторской проверки материально-производственных запасов на предприятии
4.3 Рекомендации по совершенствованию учёта материалов на предприятии
 

Аннотация

Тема дипломной работы: Учёт, анализ и аудит использования материалов на производство продукции коммерческой организации на примере ООО СТРОЙМОНТАЖ.

Актуальность изучения выбранной темы диплома обусловлена необходимостью рациональной и достоверной организации бухгалтерского учета использования материалов на производство продукции с целью планирования, контроля и управления материальными затратами предприятия.

Целью исследования дипломной работы является изучение организации синтетического и аналитического учета материалов, проведение анализа использования материалов на производство продукции и разработка рекомендаций по совершенствованию учета материалов и повышению эффективности их использования.

Для достижения указанной цели в дипломе были поставлены и решены следующие задачи:

1) раскрыты теоретические аспекты учёта, анализа и аудита использования материалов на производство продукции организации;

2) приведена характеристика исследуемого предприятия;

3) исследовано документальное оформление отпуска материалов на предприятии;

4) изучена организация синтетического и аналитического учёта материалов на предприятии;

5) рассмотрен процесс автоматизации учёта материалов на предприятии;

6) проведен анализ обеспеченности предприятия материалами;

7) проанализирована эффективность использования материалов на производство продукции предприятии;

8) предложены направления совершенствования использования предприятия;

9) раскрыто содержание планирования аудиторской проверки материалов на предприятии;

10) рассмотрены результаты аудиторской проверки материально-производственных запасов;

11) разработаны рекомендации по совершенствованию учёта материалов на предприятии.

Объект исследования диплома - ООО СТРОЙМОНТАЖ.

Рисунков 3, таблиц 35, библиографический список- 55 источник.

 

Введение

В условиях рыночной экономики материальные затраты являются важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. В соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов в бухгалтерском учете материально-производственными запасами являются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другое).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Анализ использования материальных ресурсов предполагает оценку уровня эффективности использования материальных ресурсов, выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Методика аудиторской проверки материальных запасов должна разрабатываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет.

Актуальность исследуемой темы дипломной работы обусловлена необходимостью рациональной и достоверной организации бухгалтерского учета использования материалов на производство продукции с целью планирования, контроля и управления материальными затратами предприятия.

Целью исследования дипломной работы является изучение организации синтетического и аналитического учета материалов, проведение анализа использования материалов на производство продукции и разработка рекомендаций по совершенствованию учета материалов и повышению эффективности их использования.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) раскрыты теоретические аспекты учёта, анализа и аудита использования материалов на производство продукции организации;

2) приведена характеристика исследуемого предприятия;

3) исследовано документальное оформление отпуска материалов на предприятии;

4) изучена организация синтетического и аналитического учёта материалов на предприятии;

5) рассмотрен процесс автоматизации учёта материалов на предприятии;

6) проведен анализ обеспеченности предприятия материалами;

7) проанализирована эффективность использования материалов на производство продукции предприятии;

8) предложены направления совершенствования использования материально-производственных запасов на предприятии;

9) раскрыто планирование аудиторской проверки материалов на предприятии;

10) рассмотрены результаты аудиторской проверки материально-производственных запасов на предприятии;

11) разработаны рекомендации по совершенствованию учёта материалов на предприятии.

Объектом исследования выбран ООО СТРОЙМОНТАЖ, основным видом деятельности которого является производство общестроительных работ.

Предметом исследования являются первичные документы по учету поступления и отпуска материалов на производство продукции и другие нужды, регистры синтетического и аналитического учета материалов, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность предприятия за 2010-2013гг.

В дипломной работе были использованы следующие методы исследования: табличный, графический, факторный анализ, метод сравнению, индексный метод, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, монографический и другие.

Информационной базой для проведения дипломного исследования служат нормативно-правовые документы, регулирующие учет материально-производственных запасов, учебная и методическая литература, статьи периодических изданий.

1 Теоретические аспекты учёта, анализа и аудита использования материалов на производство продукции организации

1.1 Классификация и оценка материально-производственных запасов организации

В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления.

Под материально-производственными запасами понимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена в приложении А.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) [11, с. 98].

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материалы;

- возвратные отходы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем [22, с. 181].

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. [32, с. 201].

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В основу аналитического учета положена классификация по различным техническим свойствам производственных запасов (группы). Внутри групп производственные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

При учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - представляют собой часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи [38, с. 312].

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Материальные затраты - это затраты предприятия:

- на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товара и образующих основу продукта;

- приобретение материалов, используемых для упаковки товаров или других производственных и хозяйственных нужд;

- на приобретение инструментов, приборов, спецодежды и т.д. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме расходов;

- на приобретение комплектующих изделий;

- на приобретение топлива, энергии, используемого для производственных нужд;

- на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам производственного характера относят выполнение отдельных операций по производству, в том числе транспортные услуги;

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества.

К материальным затратам также относятся:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не предусмотрено нормативными документами;

- потери вследствие недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

- технологические потери при производстве или транспортировке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая стоимость материально-производственных запасов зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

- приобретены у других организаций или изготовлены за плату;

- изготовлены самой организацией;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- получены безвозмездно;

-приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и бухгалтерский учет материалов в организации

В Российской Федерации установлено четыре уровня регулирования бухгалтерского учета и материально-производственных запасов в частности.

Четыре уровня регулирования бухгалтерского учета и материально-производственных запасов представлены в приложении Б.

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться следующими нормативно-законодательными документами.

Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

- Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

- Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2). Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

- Федеральный закон от 06.12.11 N402-ФЗ О бухгалтерском учете. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

Второй уровень - стандарты по бухгалтерскому учету. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 №26н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

- Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. от 25.12.2007 №147н);

Третий уровень - инструкции, методические указания. К ним относятся:

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

Четвертый уровень - внутрифирменные документы, такие как:

- внутрифирменные правила (стандарты);

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- должностные инструкции;

- инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материалов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность по форме № М-2 и по форме № М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- приходный ордер по форме № М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

- акт о приемке материалов по форме № М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно-заборная карта по форме № М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

- требование-накладная по форме № М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

- карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35 - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

На все материалы, которые поступают на склад предприятия от сторонних организации составляется приходный ордер по форме № М-4. При внутреннем перемещении материалов (с одного склада или цеха на другой, в пределах одной организации) оформляются накладные на внутреннее перемещение по форме № М-11.

Отпуск материалов в производство оформляется на основании лимитно-заборной карты по форме № М-8, которая составляется в двух экземплярах на один или несколько наименований материалов. Отпуск материалов сторонней организации оформляется накладной по форме № ТОРГ-12.

Для каждого номенклатурного номера материала должна быть открыта карточка складского учета по форме № М-12. А по окончании месяца остатки согласно карточке переносят в ведомость остатков материалов на складе по форме № М-14.

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике. Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 Материалы.

К счету 10 Материалы могут быть открыты субсчета: 10-1 Сырье и материалы; 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10-3 Топливо; 10-4 Тара и тарные материалы; 10-5 Запасные части; 10-6 Прочие материалы; 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону; 10-8 Строительные материалы; 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.

На субсчете 10-1 Сырье и материалы учитывается наличие и движение:

- сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 Топливо учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 Тара и тарные материалы учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары.

На субсчете 10-5 Запасные части учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 Прочие материалы учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 Строительные материалы используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов. [30, с. 231].

Типовая корреспонденция счетов по учету поступления материалов в организацию представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Типовая корреспонденция счетов по учету поступления материалов в организацию

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Приобретены материалы от поставщика

10

60

Отражены транспортные расходы по доставке материалов и транспортным расходам

10

76

Отражен НДС по поступившим материалам

19

60, 76

Приобретены материалы через подотчетное лицо

10

71

Оприходованы материалы от учредителей в виде вклада в уставный капитал

10

75

Оприходованы безвозмездно полученные материалы

10

98-2

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

Организации, применяющие в учете счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье Сырье, материалы и другие аналогичные ценности бухгалтерского баланса.

Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости нематериальных ценностей представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости нематериальных ценностей

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

2

3

Оприходованы материалы по учетным ценам

10

15

Отражено списание материалов в производство по учетным ценам

20

10

Отражено приобретение материалов от поставщика по фактической себестоимости

15

60

Отражен НДС по поступившим материалам

19

60

Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости)

16

15

Списана в производство сумма выявленных отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены

20

16

Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости)

16

16

Сторнирована сумма выявленных отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены

[20]

[16]

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:

- отнесения их на счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения на отдельный субсчет к счету 10 Материалы;

- непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств).

Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных расходов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или транспортно-заготовительных расходов за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Аналитический учет по счету 10 Материалы ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 Материалы, принятые в переработку.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства и другие. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, из какого производства поступают изготовленные материалы.

При принятии изготовленных материалов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счетах 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства относятся на дебет счета 10 Материалы. Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в обычном порядке.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 Материалы в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями, субсчет 75-1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Безвозмездно полученные материалы учитываются по кредиту субсчета 98-2 Безвозмездные поступления счета 98 Доходы будущих периодов в корреспонденции со счетом 10 Материалы.

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98-2 Безвозмездные поступления, списываются в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-1 Прочие доходы по мере списания материалов на счета учета затрат на производство, продажу.

Активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

Передача права собственности на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы. НДС исчисляется со стоимости материалов, определяемой по рыночным ценам. Передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на их рыночную стоимость. Организация-получатель материалов не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре сумму НДС, а учитывает этот НДС в стоимости безвозмездно полученных материалов.

Несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных материалов не отражается в момент их получения в составе внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета затрат на производство.

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества и пригодные к дальнейшему использованию, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания имущества. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете материалы, полученные при списании объектов основных средств, отражаются по дебету субсчета 10-1 Сырье и материалы в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-1 Прочие доходы. Материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 Прочие материалы.

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества, считаются доходом организации, и их рыночная стоимость подлежит обложению налогом на прибыль.

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов. В бухгалтерском учете операции по учету отпуска материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками, представленными в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Типовая корреспонденция счетов по учету отпуска материальных ценностей со склада

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

2

3

Списаны материалы на изготовление продукции основного производства

20

10

Продолжение таблицы 1.3

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция

счетов

Дт

Кт

Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств

23

10

Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве

28

10

Списаны материалы на общепроизводственные нужды

25

10

Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств

29

10

Списаны материалы на общехозяйственные нужды

26

10

Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)

44

10

Списана стоимость реализуемых материалов

91-2

10

Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет за расходованием материалов и соблюдением установленных норм.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов должно составлять акт расхода материалов.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия или перерасход) применяются следующие методы:

- метод документирования отклонений;

- метод учета партионного раскроя материалов;

- инвентарный метод.

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм. При оформлении отпуска материалов в подразделения (на рабочие места) целесообразно применять лимитно-заборные карты (форма № М-8) и требования-накладные (форма № М-11). Исходя из месячной программы выпуска продукции и нормативного расхода соответствующего запаса на единицу продукции устанавливается лимит расхода определенного материала. Отметим, что нормы расхода могут пересматриваться. При этом новые нормы вводятся с 1-го числа следующего месяца.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) Сверх лимита. Это возможно только при наличии соответствующего разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. А в документах должны быть указаны причины сверхлимитного отпуска. Способ применяется там, где отсутствует незавершенное производство.

Метод учета партионного раскроя применяется в отраслях, где использование материалов производится путем их раскроя. Метод позволяет выявить отклонения по каждой партии раскраиваемого материала. В производстве такие материалы (листовая сталь, кожа и т.д.) учитываются не только в весовом выражении, но и в соответствующих единицах измерения (например, кв. м). Как правило, такой учет ведется в планово-диспетчерских бюро цехов. На каждую партию раскраиваемого материала открывается форма Раскройный лист (карта). Этот документ предназначен для:

- определения фактического расхода материала и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости;

- списания расхода материала в производство;

- выявления причин и виновников перерасхода или установления экономии.

В эту форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, изготовленных деталей, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, возвращенного на склад.

Расход материала по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на установленную норму расхода. А сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам устанавливается результат - экономия или перерасход. В раскройном листе указываются причины отклонений (положительных или отрицательных) и лицо, от которого эти отклонения зависели.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или в целом по подразделению организации. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (на участках, в бригадах). Фактический расход материалов определяется расчетным путем: остаток материалов на начало месяца + поступление - остаток на конец месяца. За каждый отчетный месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и другое является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданные материалы;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость. Типовая корреспонденция счетов по учету реализации материалов представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Типовая корреспонденция счетов по учету реализации материалов

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Отражена выручка от реализации материалов

62

91-1

Списана учетная стоимость материалов при продаже

91-2

10

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов

91-2

68

Выявлен финансовый результат от продажи материалов:

- прибыль

- убыток

91-9

99

99

91-9

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 Финансовые вложения и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 Материалы).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 Паи и акции счета 58 Финансовые вложения.

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 Финансовые вложения, минуя счет 91 Прочие доходы и расходы.

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, то есть они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 Прибыли и убытки. На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Такая ситуация возможна, например, если:

- материальные ценности, находящиеся на балансе организации, полностью или частично устарели (пришли в негодность);

- рыночные цены на эти материальные ценности снизились.

Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей и дебету счета 91 Прочие доходы и расходы. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ведется по каждому резерву.

Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы

Следует заметить, резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового).

Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей следующим образом: (Учетная стоимость - Текущая рыночная стоимость)×Количество материальных ценностей.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности. Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из различных источников информации (например, информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях и т.п.).

Создавать резерв по укрупненным группам материальных запасов (например, по всем материалам или товарам) нельзя (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов проводкой: Дебет 14 Кредит 91-1.

Инвентаризация является средством контроля и выступает в качестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. В ходе инвентаризации проверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц, условия их хранения, место расположения и порядок использования.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Материалы инвентаризации широко используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, которая исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования правоохранительных органов.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Цель инвентаризации материалов заключается в первую очередь, в проверке соответствия данных бухгалтерского учета по соответствующим субсчетам реальным остаткам материалов в организации.

По окончании этапа подсчета, взвешивания, измерения и т.д. и сверки полученных данных с остатками на счетах бухгалтерского учета может быть выявлен как излишек, так и недостаток материалов.

Если в ходе проверки выявлен излишек товаров, необходимо установить причины возникновения такого излишка, а также выявить виновных лиц. В бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет 10 Материалы Кредит 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие доходы - приняты на учет материалы, признанные по итогам инвентаризации излишками.

Оприходование таких излишков осуществляется по рыночной стоимости, несмотря на учетную оценку материалов в бухгалтерской документации.

Как правило, основной причиной выявление такого излишка являются ошибки, совершенные при приемке, отпуске или же в процессе ранее проводимых контрольных и мероприятий, то есть в следствии человеческого фактора.

Если рассматривать случаи выявления недостачи материалов, то она может быть допустимой, в пределах естественной убыли, и недопустимой виной которой является, как правило, недобросовестность работников. Ответственные за недостачу материалов лица, также как и в случае с основными средствами могут не найдены.

Под естественной убылью, как правило, понимают потерю, образовавшуюся в ходе изменения различных физико-химических свойств материала. Для целей налогового учета потери в приделах норм естественной убыли, законодательно установленных, включаются в состав материальных расходов. В том случае если нормы естественной убыли по конкретному материалу законодательно не утверждены, то потери от их недостачи и порчи не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Образовавшаяся в этом случае недостача, считается сверхнормативной.

При проведении инвентаризации материалов членами комиссии заносятся в опись сведения, по каждому отдельному наименованию материала с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных на каждый из объектов проверяемых ценностей. Как правило, инвентаризация материалов должна проводиться в порядке расположения ценностей в помещении.

Если хранение материалов осуществляется в разных изолированных помещениях, но у одного материально ответственного лица, инвентаризацию следует проводить последовательно по местам хранения. После окончания проверки вход в помещение не допускается путем опломбирования помещения и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Следует помнить, что проведение инвентаризации материалов может происходить только в присутствии материально-ответственного лица, например заведующего складом или кладовщика. Только в его присутствии члены комиссии проверяют фактическое наличие ценностей путем взвешивания или путем пересчета. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Возможно, что в ходе проведения инвентаризации будет выявлено наличие материалов ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, причем данные ценности на момент проверки находятся на складах других организаций, тогда их инвентаризация будет заключаться в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Суммы недостач и потерь от порчи материалов, выявленных в ходе проведения инвентаризации, списывается со счета 10 Материалы по фактической себестоимости. Типовая корреспонденция счетов по учету недостачи материалов, выявленной в результате инвентаризации, представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Типовая корреспонденция счетов по учету недостачи материалов, выявленной в результате инвентаризации

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Списана стоимость недостающих материалов

94

10

Списана недостача материалов в пределах норм естественной убыли

20

94

Продолжение таблицы 1.5

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция

счетов

Дт

Кт

Списана недостача материалов на расходы на продажу в пределах норм естественной убыли

44

94

Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц

73-2

94

Отражены вычеты из заработной платы сотрудников, виновных в недостаче материальных ценностей

70

73-2

Работником внесены в кассу платежи в счет погашения задолженности по причиненному материальному ущербу

50

73-2

Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом)

91-2

94

Также следует помнить, что на счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент проведения инвентаризации в подотчете у материально-ответственных лиц могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

- по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

- по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

- по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Описи составляются отдельно по каждому из видов товарно-материальных ценностей, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета.

1.3 Методика анализа эффективности использования материалов на производство продукции в организации

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

При анализе использования материальных ресурсов рассматриваются ресурсы, которые поименованы в перечне состава материальных затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а именно:

- материалы, используемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной продукции (включая предпродажную подготовку);

- материалы, используемые на производственные и хозяйственные нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией основных средств, и на иные подобные цели;

- инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом;

- комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу;

- полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;

- топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии и т.д.

При анализе использования материальных ресурсов в производстве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей выпускаемой продукции и отдельных изделий, выявляются перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения установленных норм их расхода и увеличения отходов и потерь, завышение норм расхода материальных ресурсов.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов и определяется по формуле (1.1):

Прибыль на рубль материальных затрат - дипломная работа

Прибыль на рубль материальных затрат показывает, сколько будет получено прибыли на 1 рубль затраченных материалов. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать факторную модель (формула 1.2):

Факторная модель  - дипломная работа

 

Общее изменение прибыли на рубль материальных затрат:

 

В том числе за счет изменения:

1) материалоотдачи:

2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:

3) рентабельности оборота:

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, при этом используя способ пропорционального деления.

Материалоотдача характеризует отдачу материалов (то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и так далее) и рассчитывается по формуле (1.3):

Материалоотдача

где МО - материалоотдача, руб.;

В - выручка от реализации, руб.

Материалоемкость продукции показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции и определяется по формуле (1.4):

Материалоемкость продукции

где МЕ - материалоемкость, руб.;

В - выручка от реализации, руб.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции и определяется по формуле (1.5):

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

где МЗ - материальные затраты, руб.;

С - полная себестоимость продукции, руб.

Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами и рассчитывается по формуле (1.6):

Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Сырьеемкость продукции определяется отношением стоимости потребленных материалов (С) к стоимости продукции (ВП) и рассчитывается по формуле (1.7):

Металлоемкость продукции - отношение стоимости потребленного металла (М) к стоимости продукции и определяется по формуле (1.8):

Топливоемкость продукции исчисляется отношением стоимости потребленного топлива (Т) к стоимости продукции и рассчитывается по формуле (1.9):

Энергоемкость продукции рассчитывается как отношение стоимости потребленной энергии (Э) к стоимости продукции и определяется по формуле (1.10):

Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 рубль выпущенной продукции.

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (Рисунок 1.1).

В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расходов материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом (формула 1.11):

Факторная модель материалоемкости - дипломная работа

 

Рисунок 1.1 - Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости

Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости - дипломная работа

Рисунок 1.1 показывает, что в процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости.

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменение норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещением об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и т.д.

Стоимость материалов зависит от их качества, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом (смотреть формулу (1.12)):

 

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле (1.13):

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Аналогичные расчеты делают и по другим факторам с последующим обобщением результатов анализа и выработкой корректирующих мер, направленных на повышение материалоотдачи и снижение материалоемкости продукции.

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Одним словом, экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

1.4 Аудит использования материалов в организации

Целью аудиторской проверки материалов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей Запасы и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам [11, с. 118].

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материалов является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания материально-производственных запасов;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

В процессе аудиторской проверки поступления и расходования материалов следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материальных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России 23.04.2004;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г.;

- Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н;

- Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению операций с материалами;

- организационно-правовые документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность предприятия;

- бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность по форме № М-2 и по форме № М-2а, приходный ордер по форме № М-4, акт о приемке материалов по форме № М-7, лимитно-заборная карта по форме № М-8, требование-накладная по форме № М-11, накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, карточка учета материалов по форме № М-17, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 Планирование аудита составляется программа аудиторской проверки по разделу Материально-производственные запасы, являющаяся частью общей программы аудита.

Типовая программа аудиторской проверки материалов приведена в приложении Р и С

Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов предусматривает: обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета; представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами; проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии материально-производственных запасов; проверку организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск материально-производственных запасов со склада) [14, с. 85].

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов включает: организацию складского хозяйства для различных видов материально-производственных запасов; соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами); правильность классификации и группировки (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.); правильность хранения собственных материально-производственных запасов и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье); организацию материальной ответственности; организацию аналитического учета материалов; организацию проведения инвентаризации материально-производственных запасов; соблюдение сроков проведения инвентаризации согласно учетной политике; правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

Проверка правильности документального оформления движения материально-производственных запасов включает: наличие первичных документов, подтверждающих движение материально-производственных запасов; применение унифицированных форм первичной учетной документации; особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей предусматривает: наличие и правильность оформления договоров; соответствие поступающих материально-производственных запасов условиям договоров; реальность кредиторской задолженности по материально-производственным запасам; правильность учета неотфактурованных поставок в пути.

Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство включает: правильность оценки материально-производственных запасов в текущем учета и в балансе; правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета предусматривает: отражение операций оприходования и списания материально-производственных запасов в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием материально-производственных запасов; сверка данных синтетического и аналитического учета; правильность списания недостач и порчи.

Приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки. [19, с. 201].

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о материально-производственных запасах оказывают влияние следующие факторы:

- полнота отражения сведений о наличии у организации материально-производственных запасов в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с материально-производственными запасами приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

- наличие в учете операций с материально-производственными запасами без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

- соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам;

- правильность оценки материально-производственных запасов. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

- правильность отражения материально-производственных запасов на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков материально-производственных запасов и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

- случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

- случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

- случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10, 11, 14, 15с и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

2 Организация бухгалтерского учета использования материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2010-2013гг

2.1 Учётная политика и основные показатели деятельности предприятия

Объектом дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью СТРОЙМОНТАЖ (сокращенное наименование ООО СТРОЙМОНТАЖ).

Юридический адрес Общества: 462407, Оренбургская область, г.Орск, ул.Жуковского, д.23.

ООО СТРОЙМОНТАЖ создано 9 апреля 2001 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации и Федеральным законом Об обществах с ограниченной ответственностью на базе Ремонтно-механических цехов №1,2 и Ремонтно-Строительного Управления, входящих в состав ОАО Орскнефтеоргсинтез.

Общество является юридическим лицом и имеет собственное обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Предприятие от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может заключать договора, на добровольных началах входить в состав союзов, хозяйственных ассоциаций и других объединений по отраслевому, территориальному или иным принципам, осуществлять совместную деятельность с другими предприятиями.

Целью деятельности общества является получение прибыли и её наиболее эффективное использование для экономического и социального развития общества.

Основным видом деятельности ООО СТРОЙМОНТАЖ является производство общестроительных работ, которые включают:

1) строительство зданий и сооружений I и II уровня ответственности;

2) земляные работы;

3) монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

4) монтаж легких ограждающих конструкций;

5) монтаж технологического оборудования

6) пусконаладочные работы;

7) иные виды деятельности, предусмотренные законодательством.

Также ООО СТРОЙМОНТАЖ осуществляет строительство новых объектов на одном из старейших предприятий нефтеперерабатывающей отрасли страны - ОАО Орскнефтеоргсинтез, это:

- реконструкция установки ЭЛОУ-АВТ;

- строительство установки БРР (Блок Разделения Риформата).

Основными конкурентами ООО СТРОЙМОНТАЖ на рынке строительных фирм являются ООО Промфинстрой, ООО Мегаком, ООО Макро-Лайн, ООО УралСтрой и ООО УралПромСтрой.

Учетная политика ООО СТРОЙМОНТАЖ для целей налогообложения разработана в соответствии с общими положениями законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ и на основании иных актов действующего законодательства.

Аппарат управления Общества состоит из генерального директора, главного инженера и главного бухгалтера. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, современное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, предоставлять в установленные сроки обязательный экземпляр в налоговый орган по месту нахождения организации и в органы государственной статистики. В ведении главного бухгалтера находится старший бухгалтер и бухгалтерия.

На предприятии учет ведется с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие 7.7.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация основных средств начисляется линейным способом в зависимости от срока полезного использования. В состав основных фондов на предприятии входят материальные ценности и предметы, служащие более одного года и другие, стоимостью более 40000 руб.

Материально - производственные запасы в организации учитываются на счете 10 Материалы, на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске (внутреннем перемещении) материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости на конец месяца.

Согласно учетной политики ООО СТРОЙМОНТАЖ отпуск материалов со складов на производственно-хозяйственные нужды отражать с Кредита счета 10 Материалы:

- на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) на Дебет счета 20;

- на нужды вспомогательного производства (АТЦ) на Дебет счета 23;

- на общепроизводственные нужды на Дебет счета 25;

- на общехозяйственные нужды на Дебет счета 26.

ООО СТРОЙМОНТАЖ находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налоговый учет на предприятии ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них необходимых реквизитов согласно требованиям налогового законодательства. Налоговый учет доходов и расходов на предприятии ведется по методу начисления.

При расчете налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 Учет расходов по налогу на прибыль, в связи с чем у организации возникает необходимость расчета постоянных активов и обязательств, отложенных активов и обязательств, условного дохода (расхода) по налогу на прибыль.

Динамика основных показателей деятельности ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2011-1013гг представлена в приложении Б, рисунок Б.1, где видно, что выручка от реализации готовой продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 58938 тыс. руб. или 40,1 %, в 2013 г. прирост составил 20223 тыс. руб. или 9,8 %.

Рост себестоимости реализованной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составил 54935 тыс. руб. или 38,6 %, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. рост составил 18166 тыс. руб. или 9,2%. Это обусловлено ростом цен на строительные материалы.

За анализируемый период издержкоемкость (затраты на 1 рубль проданной продукции) имеет тенденцию сокращения на 1% к 2012 г., к 2013 г. показатель уменьшается еще на 1% и уже на рубль проданной продукции приходится 95 коп. затрат на производство и реализацию продукции, что является положительной тенденцией.

В 2011 г. рентабельность составила 3,24%, в 2012 г. - 4,36%, а к 2013 г. показатель увеличивается на 0,64% и в этом году с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, предприятие получает 5 коп. прибыли.

Положительной тенденцией является увеличение прибыли от продажи продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и составило 4003 тыс. руб. или 86,7%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. прибыль тоже увеличилась на 2057 тыс. руб. или на 23,8%.

Среднесписочная численность работников в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась с 468 чел. до 470 чел. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. численность работников увеличилась еще на 2 чел., в связи с приемом на работу дополнительных 2 монтажников.

Наблюдается и рост производительности труда в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 39,51%, а в 2013 г. рост составил 9,35% по сравнению с 2012г.

Расходы на оплату труда в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросли на 21097 тыс. руб. или на 25%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. фонд заработной платы увеличился на 7908 тыс. руб. или на 7,5%.

Среднемесячная заработная плата 1 работника тоже увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1800 руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 700 руб. или на 7,9%.

За исследуемый период происходит уменьшение среднегодовой стоимости основных производственных фондов, так в 2012 г. показатель уменьшается на 1251,5 тыс. руб., а к 2013 г. уменьшается на 862 тыс. руб.

Показатель фондоотдачи в связи с ростом выручки от продажи увеличился с 50,65 руб. до 70,6 руб. выпущенной продукции на один рубль стоимости основных фондов в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

2.2 Документальное оформление отпуска материалов на предприятии

В ООО СТРОЙМОНТАЖ оформление всех операций по оприходованию, выдаче в производство, реализации материалов производится по унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.1997 г. Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Общая схема документального оформления движения материалов на предприятии представлена на рисунке В.1 приложения В.

Поступление материалов происходит по следующим каналам: от поставщиков и от подотчетных лиц.

Большая часть материалов приобретается ООО СТРОЙМОНТАЖ за плату у поставщиков. Поставщики являются важнейшим звеном в системе производства общестроительных работ.

Материальные ценности поступают на склады предприятия от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют в ООО СТРОЙМОНТАЖ сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные).

Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

Поступление материалов на склады ООО СТРОЙМОНТАЖ оформляется приходным ордером (форма № М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (как правило, кладовщик) в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Заполнение приходного ордера осуществляется следующим способом:

- в шапке документа указывается его номер, наименование организации (ООО СТРОЙМОНТАЖ), наименование структурного подразделения, в которое данный материал поступил (например, центральный склад), а также код ОКПО (57280166);

- в табличной части также отражаются общие сведения: дата документа, номер склада, наименование поставщика (например, Бетонный завод Оренбургский) корреспондирующий счет и субсчет (60-1), номера документов: сопроводительного и платежного;

- если груз был застрахован, здесь же приводится наименование страховой компании;

- ниже приводится перечень полученных материалов согласно сопроводительному документу: наименование материала (например, бетон В15 с ПМД до -10); номенклатурный номер в соответствии с действующим на предприятии порядком (580012280); единица измерения (м³) и ее код по ОКЕИ (113); количество материалов по сопроводительному документу и фактически; суммовые показатели (цена, сумма без НДС, всего с учетом НДС);

- порядковый номер по карточке складского учета;

- подписи лиц: сдавшего материальные ценности и принявшего на склад (заведующий центральным складом).

Материалы могут поступать в ООО СТРОЙМОНТАЖ как непосредственно по договору с поставщиком, так и приобретаться подотчетным лицом. В этом случае работник берет на себя обязанности по приобретению материалов, а организация выдает ему под отчет сумму, необходимую для этих операций.

После совершения покупки материалов подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1) с приложением подтверждающих расходы документов и произвести окончательный расчет. Таким образом, авансовый отчет выполняет функции приходного документа при закупке материалов через подотчетное лицо.

Все товарно-материальные ценности поступают на склады предприятия: центральный склад, склад ОГМ, Кировский склад.

Учет материалов на складах ООО СТРОЙМОНТАЖ ведут в специальных карточках (форма № М-17), которые применяются для контроля движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру.

В карточке учета материалов указываются: наименование организации (ООО СТРОЙМОНТАЖ), наименование структурного подразделения, наименование материала, место хранения материала, его номенклатурный номер и единица измерения, учетная цена, норма запаса (указывают то количество материалов, которое всегда должно находиться на складе, чтобы обеспечить бесперебойное производство), все операции по получению и отпуску данного вида материала.

Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер материала и передают кладовщику. Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена, но не реже одного раза в месяц. К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

На основании первичных документов, фиксирующих движение материальных ценностей, материально ответственные лица подразделений (складов) составляют ежемесячные отчеты о движении материальных ценностей в своих подразделениях - материальные отчеты по форме № М-19.

Материальные отчеты составляются материально ответственным лицом только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтером-материалистом непосредственно в материальном отчете.

В материальные отчеты М-19, как правило, включаются все имеющиеся на складе, независимо от того, было или нет по ним движение в отчетном месяце.

Порядок документального оформления отпуска материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ зависит от направления расхода.

Направления расхода материалов:

- на основное производство;

- на нужды вспомогательного производства;

- на прочие нужды.

В ООО СТРОЙМОНТАЖ право подписывать документы на отпуск материалов со склада имеют начальник производственного участка и кладовщик.

Материалы отпускаются в производство или на внутреннее перемещение на основании требовании-накладной (форма №М-11). Накладную для внутреннего перемещения в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков сданных из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Рассмотрим порядок заполнения реквизитов требования-накладной:

- в шапочной части указывается: номер документа, наименование организации (ООО СТРОЙМОНТАЖ), код ОКПО (57280166), дата составления документа, наименование отправителя (например, центральный склад ) и получателя (например, участок монтажа и технического оборудования), а также виды их деятельности, корреспондирующий счет, субсчет (10-6 Прочие материалы);

- отмечается, кто затребовал материал, через кого получен и кто разрешил отпуск материала;

- в табличной части приводятся следующие данные: счет и субсчет (10-6 Прочие материалы), код аналитического учета (совпадает с номенклатурным номером материала), наименование материала (круг зачистной ф230х6х22) и его номенклатурный номер (580005783), единица измерения (шт) и его код по ОКЕИ (796); количество затребованного материала и фактически отпущенного; стоимостные показатели (фактическая себестоимость выданного материала);

- в конце табличной части проставляется порядковый номер складской карточки по данному материалу;

- требование-накладная подписывается лицом, выдавшим материалы и лицом, их получившим.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону. Накладная (унифицированная форма №М-15) составляется в двух экземплярах, один из которых отдают на склад (основание для отпуска материальных ценностей), другой передается получателю товарно-материальных ценностей.

Лицами, выписывающими данную форму, являются:

- бухгалтер-материалист;

- кладовщик, действующий на основании приказа.

Нумерация накладных каждый год начинается с 1. В накладной указывается: наименование организации (ООО СТРОЙМОНТАЖ), номер и дата составления документа, наименование отправителя (например, центральный склад) и получателя (например, ООО Сервис-строй), основание (основной договор с ООО Сервис-строй), перечень материальных ценностей (например, арматура ф25мм А3), корреспондирующий счет, субсчет (10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону), единица измерения (т) и ее код по ОКЕИ (168), количество и стоимостные показатели (сумма без учета НДС, сумма НДС, всего с учетом НДС), подписи лиц, разрешивших отпуск материалов, главного бухгалтера, и лица, получившего материалы.

Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности формы №М2 на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Унифицированная форма № М-15 служит основанием для выписки бухгалтерией расчетных документов (счета, счета-фактуры, платежного поручения-требования).

Под расходами материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства работ.

Фактический расход материалов на выполнение строительных работ по договорам отражается на счете 10 Материалы на основании Отчета о расходе материалов по утвержденной форме №М-29. Отчет по данной форме открывается отдельно на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом) в течение года с применением необходимого количества вкладных листов. Объектом строительства является каждое строящееся сооружение со всеми относящимся к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, внутренними сетями электроснабжения, газопроводов и другими работами и затратами на строительство, реконструкцию, которого должны быть составлены отдельный проект и смета.

В том случае, если на объекте работают несколько прорабов (мастеров), то отчет по форме №М-29 составляется старшим прорабом (начальником участка).

Отчет состоит из двух разделов: I раздел Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ и II раздел Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам. В I разделе приводятся данные об объемах строительно-монтажных работ и нормативной потребности основных строительных материалов, а во II разделе производится сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Данные I раздела о нормативной потребности в материалах заполняются производственно-техническим отделом (ПТО) строительной организации перед началом строительства объекта, данные I раздела о выполненных объемах работ и раздела II о расходе материалов заполняются начальником участка. Количество материалов, списываемых на себестоимость строительно-монтажных работ, указывается начальником участка (СМУ, РСУ). Если начальник участка в отчетном месяце допустил перерасход материалов, то он вместе с отчетом представляет в ПТО объяснительную записку о причинах перерасхода по установленной форме.

Отчет по форме №М-29 составляется на основании:

- данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из формы №КС-6 Журнал учета выполненных работ;

- утвержденных производственных норм расхода материалов на единицу измерения объема конструктивного элемента или вида работ;

- первичных документов по учету материалов: требований и т.п.

Для проверки отчет по форме №М-29 ежемесячно представляется в ПТО и бухгалтерию ООО СТРОЙМОНТАЖ в установленные сроки. После проверки отчет за соответствующий месяц утверждается генеральным директором.

При списании вспомогательных материалов и хозяйственного инвентаря (счет 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности) прилагается Акт о списании материальных запасов по утвержденной форме №0504230. Акт составляется мастером или производителем работ в одном экземпляре. Бланк содержит следующие сведения:

- заверение документа подписью генерального директора организации в правом верхнем углу (также указываются его должность, расшифровка подписи, дата утверждения);

- указание даты составления акта списания и места, где был составлен документ;

- список членов комиссии с указанием их должностей, фамилий, а также их подписи;

- перечень списываемых материалов, их количества и сумма, причина списания;

- общая сумма списания прописью.

Согласно учетной политике ООО СТРОЙМОНТАЖ в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация материально-производственных запасов на складах один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Она составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности; один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица.

По результатам инвентаризации материально-производственных запасов, проведенной 01.12.2013 г. на центральном складе ООО СТРОЙМОНТАЖ, инвентаризационная опись была заполнена следующим образом:

- на первой странице описи приведены наименование организации (ООО СТРОЙМОНТАЖ), наименование структурного подразделения (центральный склад), номер документа (А0000075) и дата его составления (01.12.2013 г.), виды товарно-материальных ценностей, подлежащих пересчету (покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка и спецодежда), расписка материально ответственного лица (заведующего центральным складом) о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

- на последующих вкладных листах содержится перечень товарно-материальных ценностей с указанием фактических остатков на момент проведения инвентаризации и по данным бухгалтерского учета;

- на последней странице приводится общее количество единиц фактически на общую стоимость 566899,99 руб. и подписи членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.

По данным инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), в которой отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационной описи.

В сличительной ведомости в шапочной части указываются все реквизиты, что и в инвентаризационной описи, а в табличной форме перечислены наименования материальных ценностей, по которым выявлены расхождения - анкерный болт М16, лист б-16мм, переход ф100х108, фланец Ду 150х16, электроды МРЗ ф3 и другие, с указанием вида, размера, номенклатурного номера; единица измерения (шт); результаты инвентаризации: излишек в количестве 115 шт и в сумме 7667,08 руб.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

На основании приказа генерального директора организации выявленный излишек материалов в количестве 115 шт. и в сумме 7667,08 руб. оприходован на центральный склад и его стоимость отнесена на прочие доходы.

2.3 Синтетический и аналитический учет материалов на предприятии

Согласно учетной политике ООО СТРОЙМОНТАЖ учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 25.10.2010 г.).

Единицей учета материалов на предприятии является номенклатурный номер - постоянное буквенно-цифровое обозначение, присвоенное каждому наименованию материала, под которым они внесены в номенклатурный перечень.

На предприятии материально-производственные запасы, приобретаемые для собственного потребления и реализации, учитываются непосредственно на счете 10 Материалы по фактической себестоимости приобретения, включающей в себя покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы без применения счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

В ООО СТРОЙМОНТАЖ к счету 10 Материалы для организации более детального учета товарно-материальных ценностей открываются отдельные субсчета. Субсчета, открываемые для учета материальных ценностей ООО СТРОЙМОНТАЖ на счете 10 Материалы представлены в приложении Г (см. таблицу Г.1).

На субсчете 10-1 Сырье и материалы учитывается наличие и движение дополнительных материалов.

Аналитический учет по субсчету 10-1 ведется на предприятии в автоматизированной программе 1С: Бухгалтерия 7.7 по отдельным наименованиям сырья (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали учитываются талоны на молоко.

Аналитический учет по субсчету 10-2 ведется по отдельным наименованиям комплектующих изделий (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-3 Топливо учитывается стоимость приобретенного топлива, расходуемого непосредственно на технологические цели: бензин, газ сжиженный, дизельное топливо, масло моторное, тосол, тормозная жидкость.

Аналитический учет по субсчету 10-3 ведется по отдельным видам топлива (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-4 Тара и тарные материалы учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта: бочки, контейнеры, ящики и т. п.

Аналитический учет по субсчету 10-4 ведется по отдельным видам тары (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-5 Запасные части учитывается наличие и движение запасных частей, предназначенных для осуществления ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и т. п. Аналитический учет по субсчету 10-5 ведется по отдельным наименованиям запасных частей (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-6 Прочие материалы учитывается наличие и движение инструментов для качественной резки различных металлов. Аналитический учет по субсчету 10-6 ведется по отдельным наименованиям прочих материалов (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону учитывается движение материалов, переданных субподрядчикам на давальческих условиях. Аналитический учет по субсчету 10-7 ведется по отдельным наименованиям материалов, переданных в переработку на сторону (субконто Материалы), организациям, получившим материалы для переработки (субконто Контрагенты) и договорам с этими организациями (субконто Договоры).

На субсчете 10-8 Строительные материалы учитывается наличие и движение основных материалов для строительства и реконструкции разных объектов. В ООО СТРОЙМОНТАЖ в процессе общестроительных работ используются различные виды строительных материалов: балка №12, бетон В15 с ПМД до -20, вентиль ПП ф20мм, гидрант стальной, грунт серый, задвижка Ду200, лист б-16мм и т.д.

Аналитический учет по субсчету 10-8 ведется по отдельным видам муки (субконто Материалы), местам ее хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте: совковые лопаты, зубила, клещи, гаечные ключи, молотки, резаки и т. д.

Аналитический учет по субсчету 10-9 ведется по отдельным видам инвентаря и хозяйственным принадлежностям (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе ведется учет спецодежды со сроком использования менее 12 месяцев и стоимостью менее 20000 руб. (с 01.01.2011 г . - 40000 руб.), при этом стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Кроме того, в учетной политике предприятия прописано, что учет спецодежды со сроком использования более 12 мес. и стоимостью более 20000 руб. (с 01.01.2011 г. - 40000 руб.) осуществляется также в составе материально-производственных запасов (списание осуществляется равномерно).

В составе специальной одежды на складах ООО СТРОЙМОНТАЖ учитываются рукавицы х/б, рукавицы брезент, ботинки рабочие, брюки ватные, валенки, куртки ватные, перчатки латексные, резиновые, трикотажные, сапоги рабочие, каски, противогазы, респираторы и т.д.; в составе специальной оснастки - подкосы, растяжки, распорки, стойки, фиксаторы. Аналитический учет по субсчету 10-10 ведется по отдельным видам специальной оснастки и одежды на складе (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

На субсчете 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Динамика состава и структуры материалов ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г. представлена в таблице Д.1 приложения Д.

По данным таблицы Д.1 видно, что стоимость материалов, находящихся на складе в наличии на 31.12.2013 г., уменьшилась на 2277,62 тыс. руб. по сравнению с остатком на начало года. Это изменение обусловлено снижением складских запасов материалов, переданных в переработку на 99,89%, строительных материалов на 20%, прочих материалов на 16,86%. Вместе с тем на конец отчетного года повышается стоимость топлива на 11,43 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре материалов ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г. занимают строительные материалы - 56,25%.

На конец года происходит снижение доли материалов, переданных в переработку на 19,55%, при увеличении удельного веса строительных материалов на 9,22%, инвентаря на 4,4%, прочих материалов - на 2,64%, запчастей - на 1,85%.

На начало 2013 г. на складах предприятия хранилось материалов на сумму 6877,53 тыс.руб. (начальное дебетовое сальдо по счету 10 Материалы).

В приложении Е таблицы Е.1 представлены операции по учету движения материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г. в поквартальном разрезе, где наглядно можно увидеть сумму поступивших материалов от поставщиков и подотчетных лиц, а также сумму расхода материалов в основное производство, на вспомогательные производства, на общепроизводственные расходы, на общехозяйственные расходы и возврат бракованного материала поставщикам.

Более подробно рассмотрим бухгалтерский учет приобретения и использования материалов по субсчетам.

В феврале 2013 г. ООО СТРОЙМОНТАЖ приобрело у поставщика ИП Жуков Д.А. Болт карданный с гайкой М14 по цене 239,00 руб., для учета данного материала был использован субсчет 10-5 Запасные части.

Операции по учету приобретения материала Болт карданный с гайкой М14 за 2013 г. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Операции по учету приобретения материала Болт карданный с гайкой М14 в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г.

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Произведена оплата поставщику за материал

239,00

51

60-1

Оформлено поступление материала

202,54

10-5

60-1

Выделен НДС по приобретенным ценностям

36,46

19-3

60-1

Списана запчасть на ремонт шасси автокрана КАМАЗ 06-02

239,00

23-4

10-5

ООО СТРОЙМОНТАЖ 28 февраля 2013 г. приобрело у поставщика ООО Инструмент групп прочий материал Круг зачистной ф230х6х22 на сумму 1254,23 руб. (в том числе НДС). Прочие материалы оформляются предприятием с помощью субсчета 10-6 Прочие материалы, которые списываются на общецеховые расходы. Операции по учету приобретения прочего материала представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Операции по учету приобретения прочего материала Круг зачистной ф230х6х22 в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г.

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Оприходован материал:

- круг зачистной ф230х6х22

1062,91

10-6

60-1

Выделен НДС

191,32

19-3

60-1

Списан материал на участок монтажа и технического оборудования

1062,91

25-2

10-6

Как известно, ООО СТРОЙМОНТАЖ использует субсчет 10-7 Материалы, переданные в переработку для учета материалов, переданных субподрядчикам на давальческих условиях. За апрель 2013 г. предприятие отпустило давальческое сырье субподрядчику ООО Сервис-строй для строительства объекта на ОАО Орскнефтеоргсинтез. Операции по учету передачи давальческого материала за 2013 г. представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Операции по учету материала, переданного в переработку за 2013 г.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

2

3

4

Переданы строительные материалы в переработку всего, в том числе:

166522,89

10-7

10-8

- арматура ф25 мм

138087,26

10-7

10-8

- воздухоотвод гофрированный 150

1323,00

10-7

10-8

- ж/б кольцо КС 10-9

23620,33

10-7

10-8

- кольцо опорное КО-6

2166,10

10-7

10-8

- кольца 070-080-58

144,00

10-7

10-8

- лак БТ-577

1182,20

10-7

10-8

Документальное оформление отгрузки строительных материалов на переработку произведено с помощью накладной на отпуск материалов на сторону по форме М15. В результате материалы, переданные на переработку, были списаны на реконструкцию объектов основного производства. Операции по учету отпуска переработанных материалов на реконструкцию Установки гидроочистки дизельного топлива ЛЧ-24-2000 на территории ОАО Орскнефтеоргсинтез в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г. представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Операции по учету отпуска переработанных материалов на реконструкцию в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Переработанные материалы переданы на реконструкцию Установки гидроочистки дизельного топлива ЛЧ-24-2000 всего, в том числе:

166522,89

20

10-7

- арматура ф25 мм

138087,26

20

10-7

- воздухоотвод гофрированный 150

1323,00

20

10-7

- ж/б кольцо КС 10-9

23620,33

20

10-7

- кольцо опорное КО-6

2166,10

20

10-7

- кольца 070-080-58

144,00

20

10-7

- лак БТ-577

1182,20

20

10-7

Строительные материалы, приобретенные от поставщика или подотчетного лица, относятся на субсчет 10-8. Операции по учету приобретения строительных материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г. представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Операции по учету приобретения строительных материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Оприходованы материалы от подотчетного лица всего, в том числе:

32292,19

10-8

71-1

- вентиль Ду 25

935,37

10-8

71-1

- заглушка Д 325

8,06

10-8

71-1

- задвижка Ду 200

13723,85

10-8

71-1

Продолжение таблицы 2.3

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспонденция

счетов

Дт

Кт

- лист 12мм

16289,68

10-8

71-1

- переход ф219х108

111,10

10-8

71-1

- фланец ф200х16

383,11

10-8

71-1

- электроды МРЗ ф3мм

849,08

10-8

71-1

Строительные материалы с кредита субсчета 10-8 распределяются в дебет счетов в зависимости от целей использования. Приобретенные строительные материалы в мае с центрального склада были перемещены на склад СМУ и использовались на строительство объекта Комплекс Гидрокрекинга , то есть на основное производство. Операции счетов по учету движения строительных материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за май 2013 г. представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Операции счетов по учету движения строительных материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ за май 2013 г.

Содержание операции

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

2

3

4

Перемещены материалы с центрального склада на склад СМУ всего в том числе:

32292,19

10-8

10-8

-вентиль Ду 25

935,37

10-8

10-8

-заглушка Д 325

8,06

10-8

10-8

-задвижка Ду 200

13723,85

10-8

10-8

-лист 12мм

16289,68

10-8

10-8

-переход ф219х108

111,10

10-8

10-8

-фланец ф200х16

383,11

10-8

10-8

-электроды МРЗ ф3мм

849,08

10-8

10-8

Списаны строительные материалы со склада СМУ на строительство Комплекса гидрокрекинга всего, в том числе:

32292,19

20

10-8

-вентиль Ду 25

935,37

20

10-8

-заглушка Д 325

8,06

20

10-8

-задвижка Ду 200

13723,85

20

10-8

Продолжение таблицы 2.6

-лист 12мм

16289,68

20

10-8

-переход ф219х108

111,10

20

10-8

-фланец ф200х16

383,11

20

10-8

-электроды МРЗ ф3мм

849,08

20

10-8

В июне 2013 г. был приобретен хозяйственный инвентарь УШМ Макита болгарка на сумму 4762,00 руб. (в том числе НДС) на общехозяйственные нужды. Операции по учету приобретения и движения хозяйственного инвентаря от поставщика ООО Инструмент-центр в предприятии за июнь 2013 г. представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Операции по учету приобретения и использования хозяйственного инвентаря в ООО СТРОЙМОНТАЖ за июнь 2013 г.

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Оприходован материал от поставщика

4035,59

10-9

60-1

Отражен НДС по приобретенным ценностям

726,41

19-3

60-1

Материал УШМ Макита болгарка использован на общехозяйственные расходы

4035,59

26

10-9

В ООО СТРОЙМОНТАЖ аналитический учет по счету 10 Материалы ведется по видам материальных ценностей в журнале - ордере и ведомости по счету, карточке счета, анализе счета, оборотах по счету, которые можно сформировать в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 за любой период по каждому складу предприятия (центральный склад, склад СМУ, склад ОГМ, склад Кировский) с включением необходимых показателей по аналитике.

Материально ответственные лица складов составляют в одном экземпляре ежемесячные отчеты о движении материальных ценностей в своих подразделениях - материальные отчеты по форме № М-19, отчет вместе с подтверждающими документами и отметками о приемке-сдаче документов передается в бухгалтерию. На основании данных материальных отчетов бухгалтер-материалист формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 Материалы, где указывается начальный остаток материалов (входящее дебетовое сальдо счета 10), приход (оборот по дебету счета 10), расход (оборот по кредиту счета 10) и конечный остаток (конечное дебетовое сальдо счета 10) с разбивкой товарно-материальных ценностей на группы (в разрезе субсчетов, открываемых к счету 10).

Рассмотрим движение материальных ценностей ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2013 г. на основании данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 Материалы в таблице 2.8. По данным таблицы 2.8 видно, что остаток материалов на складах предприятия на начало 2013 г. составил 7605,47 тыс. руб., при этом наибольшую долю занимают стоимость строительных материалов -3234,43 тыс. руб.

За отчетный период поступило материалов на сумму 4192,1 тыс. руб., а израсходовано - на сумму 6329,58 тыс. руб. В результате снижения стоимости поступивших материалов над стоимостью израсходованных материалов остаток на конец года уменьшился и составил 5467,99 тыс. руб., при этом стоимость строительных материалов, хранящийся на складах предприятия составила 2587,73 тыс. руб.

Таблица 2.8 - Движение материальных ценностей ООО СТРОЙМОНТАЖ в стоимостном выражении за 2013 г.

в тыс. руб.

Наименование группы материалов

Остаток на начало года

Приход

Расход

Остаток на конец года

Сырье и материалы

15,02

-

-

15,02

Топливо

106,32

1382,46

1371,04

117,74

Тара и тарные материалы

1,80

-

-

1,80

Запасные части

330,98

303,95

306,44

328,49

Прочие материалы

745,94

266,93

392,73

620,14

Материалы, переданные в переработку на сторону

1457,21

277,13

1659,24

75,1

Строительные материалы

3234,43

1385,17

2031,87

2587,73

Инвентарь и хоз.принадлежности

622,99

220,95

224,66

619,28

Продолжение таблицы 2.8

Наименование группы материалов

Остаток на начало года

Приход

Расход

Остаток на конец года

Специальная одежда и специальная оснастка на складах

362,87

149,94

255,82

256,99

Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации

727,91

205,57

87,78

845,7

Итого

7605,47

4192,1

6329,58

5467,99

Для контроля за движением материальных ценностей в бухгалтерии предприятия по каждому складу составляются отчеты по отдельным группам материалов. В таких отчетах приводится перечень материальных ценностей с указанием их номенклатурных номеров и единиц измерения, указываются остатки материалов в натуральном и стоимостном выражении, приход и расход материалов в количественном выражении, и выводится конечный остаток материалов по количеству и сумме.

Отчет по движению основных материалов, учитываемых на счете 10-8 Строительные материалы, на центральном складе ООО СТРОЙМОНТАЖ за 1 квартал 2013 г. представлен в приложении Ж (см. таблицу Ж.1).

По данным таблицы Ж.1 видно, что в центральном складе предприятия на 01.01.2013 г. числился остаток сырья на 572481,15 руб. В результате поступления и расходования строительных материалов остаток на центральном складе сократился и составил 566899,99 руб. на 31.03.2013 г.

2.4 Автоматизация учёта материалов в ООО СТРОЙМОНТАЖ

Автоматизация бухгалтерского учета является залогом эффективной и бесперебойной работы бухгалтерии любой организации. В ООО СТРОЙМОНТАЖ для ведения бухгалтерского и налогового учета используется программа 1С: Бухгалтерия 7.7. Также в работе бухгалтерии используются пакеты приложений Microsoft Office: Word и Excel, справочная правовая система КонсультантПлюс.

1С: Бухгалтерия 7.7 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку форм бухгалтерской отчетности. Программа 1С: Предприятие 7.7 позволяет вести бухгалтерский учет в соответствии с основными положениями бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Компьютерный учет на базе 1С: Предприятие 7.7 строится согласно учетной политике ООО СТРОЙМОНТАЖ, все изменения в учетной политике вводятся с начала финансового года.

Для регистрации документов, операций и проводок в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 используются журналы. В типовой настройке присутствуют журнал документов, журнал операций и журнал проводок. Типовые операции могут быть разбиты на группы, связанные с одним участком бухгалтерского учета. Первичные документы формируются с помощью раздела Документы. В типовой конфигурации все документы этого раздела разбиты на группы по смысловому содержанию.

В программе 1С: Бухгалтерия 7.7 полностью автоматизированы операции поступления и списания товарно-материальных ценностей.

Поступление материалов оформляется через меню Документы - Учет материалов - Поступление материалов и оформляется Приходным ордером.

В окне Вид поступления вводится Поступление от поставщика. В окне Склад выбирается из справочника Места хранения склад, на который поступают данные материалы. В окне Поставщик выбирается из справочника Контрагенты тот поставщик, от которого поступили материалы. В графе Материалы выбирается наименование тех материалов, которые поступили, вводится количество поступления и цена. Графы Сумма, НДС, Всего заполняются автоматически. Поступление материалов автоматически будет отражено в журнале операций.

Расход материалов осуществляется через меню Документы - Учет материалов - Перемещение материалов и заполнением Требования-накладной, где указываются: Вид перемещения - передача в производство, Склад, с которого отпускаются материалы, Счет отнесения затрат, Вид номенклатуры, Затраты на производство, Подразделение. Также заполняются графы Материалы, то есть какие материалы отпущены, Вид МПЗ, сколько затребовано и сколько отпущено.

Синтетический учет наличия и движения материалов в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 ведется на счете 10 Материалы по фактической себестоимости приобретения, включающей в себя покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы без применения счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных

ценностей. К счету 10 Материалы открываются отдельные субсчета:

- 10-1 Сырье и материалы;

- 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- 10-3 Топливо;

- 10-4 Тара и тарные материалы;

- 10-5 Запасные части;

- 10-6 Прочие материалы;

- 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону;

- 10-8 Строительные материалы;

- 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В программе 1С: Бухгалтерия 7.7 предусмотрено большое количество справочников аналитического учета (контрагенты, сотрудники, материалы). Для них определен специальный термин - субконто. Любому из счетов (субсчетов) можно поставить в соответствие любой справочник аналитического учета. К одному счету может быть прикреплено до пяти справочников субконто, что позволяет вести многомерный аналитический учет.

Аналитический учет по субсчетам, открываемым в развитие счета 10 Материалы, ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Например, аналитический учет по субсчету 10-2 Запасные части ведется на предприятии в автоматизированной программе 1С: Бухгалтерия 7.7 по отдельным наименованиям сырья (субконто Материалы), местам их хранения (субконто Места хранения) и материально ответственным лицам (субконто Сотрудники).

В справочник Материалы вводятся сведения по приобретаемым товарам непосредственно в процессе ввода хозяйственных операций и документов.

Программа 1С: Бухгалтерия 7.7 включает набор стандартных отчетов, позволяющих бухгалтеру ООО СТРОЙМОНТАЖ получить информацию за произвольный период в различных разрезах и с необходимой степенью детализации:

1) отчеты по синтетическому учету: оборотно-сальдовая ведомость; шахматная ведомость; главная книга; журнал-ордер и ведомость по счету; анализ счета (за период и по датам); карточка счета.

2) отчеты по аналитическому учету: оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета; анализ счета в разрезе объектов аналитики; анализ объекта аналитики по счетам; карточка операций по объекту аналитики.

В программе предусмотрен контроль за перемещениями материальных ценностей и потреблением ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность каждого подразделения предприятия.

Программа 1С: Бухгалтерия 7.7 обеспечивает эффективную поддержку инвентаризаций товарно-материальных ценностей на складах, в процессе которых количество товарно-материальных ценностей на складах сверяется с остатками ценностей по данным информационной базы, определенными с учетом всех поступлений и выбытий. Для подготовки инвентаризации и регистрации ее результатов в информационной базе используется документ Инвентаризация товаров на складе.

Конфигурация поддерживает различные порядки проведения инвентаризации. Так, для ускорения работы до проведения инвентаризации можно автоматически заполнить документ Инвентаризация товаров на складе сведениями об остатков товаров на складе, содержащимися в информационной базе, и затем распечатать на бумаге типовую форму № ИНВ-19 Сличительная ведомость. При этом допустимо сформировать целый комплект документов Инвентаризация товаров на складе - по отдельному документу для каждой группы товарно-материальной ценности и места хранения и распечатать соответствующий комплект сличительных ведомостей. После этого инвентаризационной комиссии останется провести осмотр имущества и вручную внести в сличительную ведомость данные о фактическом наличии ценностей.

После завершения работы инвентаризационной комиссии полученные данные о фактическом наличии запасов вносятся в информационную базу путем исправления или повторного заполнения документа Инвентаризация товаров на складе. При выявлении излишков товарно-материальных ценностей можно автоматически сформировать документ оприходования этих ценностей, при выявлении недостачи - документ списания на основании документа Инвентаризация товаров на складе.

Таким образом, программа 1С: Бухгалтерия 7.7 обеспечивает автоматическое формирование инвентаризационной описи и других документов, необходимых для оформления итогов инвентаризации товарно-материальных ценностей.

В качестве справочной базы в ООО СТРОЙМОНТАЖ используется справочная правовая система КонсультантПлюс, которая позволяет: эффективно работать с правовой информацией; анализировать правовую проблему и оперативно получать ответы на интересующие вопросы; следить за изменениями в законодательстве.

Всего за несколько секунд работник бухгалтерии может получить доступ к любому нормативному документу в действующей редакции. Все изменения в законодательстве оперативно вносятся в систему, поэтому не нужно запоминать лишнюю информацию. Если понадобился образец какого-то типового документа, КонсультантПлюс предоставит все необходимые формы документов, свыше 80000 бланков, образцов для составления договоров, контрактов, бухгалтерской и налоговой отчетности.

3 Оценка эффективности использования материалов на производство продукции ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2010-2013 г.

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материалами

Необходимым условием выполнения планов по производству общестроительных работ ООО СТРОЙМОНТАЖ, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов в ООО СТРОЙМОНТАЖ являются: заявки, договоры на поставку сырья и материалов, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью.

Оценка обеспеченности основным сырьем для производства общестроительных работ ООО СТРОЙМОНТАЖ в натуральном выражении за 2011-2013 гг. представлена в таблице З.1 приложения З. Также приведена динамика коэффициентов обеспеченности по плану и коэффициентов обеспеченности фактических, рассчитываемых по формулам:

а) коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл, коэффициент) рассчитывается по формуле (3.1):

где Постзакл.дог. - объем поставок материалов в соответствии с заключенными договорами на поставку, в натуральных измерителях;

Потрпл - плановая потребность в материалах, в натуральных измерителях.

б) коэффициент обеспеченности фактический (Коб.ф, коэффициент) рассчитывается по формуле (3.2):

где Постф. - фактический объем поставок материалов, в натуральных измерителях;

Потрпл - плановая потребность в материалах, в натуральных измерителях.

По данным таблицы З.1 видно, что за 2011 г. плановая потребность не обеспечена заключенными договорами по поставкам бетона В15 с ПМД до -20 (на 6%) и кислорода (на 6%). При этом наблюдается почти 100% выполнение договоров по остальным поставкам основного материала.

В 2012 г. наблюдается полное покрытие потребности в основном сырье заключенными договорами и своевременное поступление материалов от поставщиков, за исключением поставок раствора М50. Плановая потребность не обеспечена заключенными договорами по поставкам раствора М50 (на 14%).

В 2013 г. заключенными договорами обеспечено 100% потребности в бетоне В15 с ПМД до -10 и бетоне В15 с ПМД до -15. Также наблюдается понижение запланированной потребности в бетоне с ПМД до -20 и кислорода на 2% и 4% соответственно. Но при этом заключено договоров по поставке раствора М50 на 1% больше плановой потребности в этом виде сырья.

Также проведем оценку обеспеченности предприятия основными материалами для производства общестроительных работ в стоимостном выражении за 2011-2013 гг в таблице З.2 приложения З. На основе данных таблицы З.2 прослеживается динамика обеспеченности предприятия основным сырьем для производства общестроительных работ за 2011-2013 гг. Так, в 2011 г. в связи с сокращением фактического объема производства общестроительных работ на предприятии стоимость фактически поступившего кислорода меньше запланированной потребности на 32,9 тыс.руб. Также стоимость фактических поставок бетона В15 с ПМД до -10, бетона В15 с ПМД до -15 и бетона с ПМД до -20 меньше плановых значений на 4,19 тыс.руб., на 3,84 тыс.руб. и 4,22 тыс.руб. соответственно.

В 2012 г. стоимость поступившего кислорода больше запланированных значений на 43 тыс.руб., что объясняется увеличением объема работ по монтажу строительных металлоконструкций в ООО СТРОЙМОНТАЖ. При этом стоимость фактических поставок бетона В15 с ПМД до -10, бетона В15 с ПМД до -15, бетона В15 с ПМД до -20 и раствора М50 меньше запланированной потребности на 4,99 тыс.руб., 1,54 тыс.руб., на 0,84 тыс.руб. и 1,19 тыс.руб. соответственно.

В 2013 г. в связи с уменьшением объема производства строительно-монтажных работ понижается фактическая стоимость поступившего кислорода на 21,19 тыс.руб., бетона В15 с ПМД до -15 на 1,54 тыс.руб., бетона В15 с ПМД до -20 на 0,84 тыс.руб. и раствора М50 на 0,6 тыс.руб. При этом стоимость фактических поставок бетона В15 с ПМД до -10 равна плановым значениям.

В целом, на ООО СТРОЙМОНТАЖ не осуществляется постоянный оперативный контроль за возможным изменением соответствия плановой потребности фактическим поставкам материалов, эти данные необходимы для анализа обеспеченности производства материалами.

В ООО СТРОЙМОНТАЖ наиболее распространенным видом бетона В15 при строительстве фундамента для легких зданий и сооружений является бетон В15 с ПМД до -10. Он обладает хорошей прочностью, гибкостью, водопроницаемостью и его можно использовать при наступлении холодов до -10.

Проведем анализ ритмичности поставок бетона В15 с ПМД до -10 за 2012-2013 гг. Данные о поставках бетона В15 с ПМД до -10 по кварталам 2012 г. и 2013 г. представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Данные о поставках бетона В15 с ПМД до -10 в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2012-2013 гг.

Период

Поставка бетона В15 с ПМД до -10,

тыс. руб.

Процент выполнения плана поставки,%

2012 г.

2013 г.

2012 г.

2013 г.

по договору

фактически

по договору

фактически

Первый

квартал

65,13

61,00

68,25

70,30

93,66

103,00

Второй

квартал

66,45

64,56

70,10

71,73

97,15

102,33

Третий

квартал

64,97

64,56

68,33

65,99

99,37

96,57

Четвертый квартал

64,00

73,19

71,57

67,39

114,36

94,16

Итого за год

260,55

263,31

278,25

275,41

101,06

98,98

Средний плановый объем поставки материалов за квартал

65,14

-

69,56

-

-

-

На основании данных таблицы 3.1 рассчитаем коэффициент неравномерности поставок бетона В15 с ПМД до -10 по формуле (3.3):

где Кнер. - коэффициент неравномерности поставок материалов, коэффициент;

X -процент выполнения плана поставки по периодам, %;

fпл - план поставки по договору за те же периоды.

Коэффициент вариации по формуле (3.4), определяется как отношение среднеквадратического отклонения за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому объему поставки материалов:

 

 

И коэффициент аритмичности (Каритм., коэффициент) определяется по формуле (3.5):

где fпл - план поставки по договору за период, в натуральных измерителях;

fф - объем фактической поставки материалов, в натуральных измерителях.

Расчет и результаты представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет коэффициента неравномерности поставок бетона В15 с ПМД до -10, коэффициента вариации и коэффициента аритмичности в ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2012-2013 гг.

По данным таблицы 3.2 видно, что за каждый квартал 2012 г. отклонение объема поставки от предусмотренного договором составляет в среднем 7,9%. Это означает, что в отчетном году выполнение плана по поставкам бетона В15 с ПМД до -10 было равномерным только на 92,1%.

В 2013 г. за каждый квартал отклонение объема поставки от предусмотренного договором составляет уже в среднем 3,9%.

Положительной тенденцией является уменьшение коэффициента вариации: если в 2012 г. значение коэффициента составляло 0,08%, то к 2013 г. отклонение объема поставки материалов от запланированного значения уменьшается на 4% и составляет в среднем 4% за каждый квартал.

3.2 Анализ эффективности использования материалов на предприятии

Повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет контролировать формирование, структуру и динамику затрат по видам характеризующим их экономическое содержание. С помощью данного анализа намечают главные направления резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Динамика состава и структуры затрат на производство продукции ООО СТРОЙМОНТАЖ за 2011-2013 гг. представлена в приложении И (см. таблицу И.1).

По данным таблицы И.1 видно, что за анализируемый период затраты

Динамика показателей эффективности использования материальных затрат показывает, что коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат ежегодно снижается, так как наблюдается превышение темпов роста материальных затрат над темпами роста производства продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 4,84 %. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. в результате роста величины материальных затрат их доля в себестоимости продукции возросла на 3,6 %.

Рост материалоемкости в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составил 6,06 коп. или 24,65 %, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 1,75 коп. или 5,71 %.

Материалоотдача в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 80,49 коп. или 19,78 %, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снижение материалоотдачи составило 17,66 коп. или 5,41 %. Динамика материалоотдачи ООО Промресурсэкология за 2009-2011 гг. представлена в приложении Д.

Для выявления причин снижения материалоотдачи проведем факторный анализ материалоотдачи. В таблице 3.3 представлена двухфакторная модель материалоотдачи ООО Промресурсэкология за 2009-2010 гг.

Таблица 3.3 - Определение влияния факторов на изменение материалоотдачи ООО Промресурсэкология за 2009-2010 гг.

По таблице 3.3 видно, что в 2010 г. рост стоимости материальных затрат вызвал снижение материалоотдачи на 1,79 руб., рост объема производства продукции способствовал росту материалоотдачи на 0,98 руб.

Двухфакторная модель материалоотдачи в ООО Промресурсэкология за 2010-2011 гг. представлена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Определение влияния факторов на изменение материалоотдачи ООО Промресурсэкология за 2010-2011 гг.

По таблице 3.4 видно, что в 2011 г. рост стоимости материальных затрат вызвал снижение материалоотдачи на 0,57 руб., рост объема производства продукции способствовал росту материалоотдачи на 0,40 руб.

Прибыль на рубль материальных затрат в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 0,43 руб. или 55,54 %, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снижение составило 0,07 руб. или 21,46 %.

Динамика прибыли на рубль материальных затрат ООО Промресурсэкология за 2009-2011 гг. представлена в приложении Е.

Для выявления степени влияния факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат в приложении Ж представлена динамика исходных данных за 2009-2011 гг., на основании которой проведем факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат.

Трехфакторная модель анализа прибыли на рубль материальных затрат ООО Промресурсэкология за 2009-2010 гг. представлена в таблице 3.5.

За исследуемый период снижение прибыли на рубль материальных затрат на 0,26 руб. произошло из-за снижения рентабельности продаж на 8,89 %, за счет снижения удельного веса выручки в общем объеме производства товарной продукции на 2 % прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 0,082 руб. Снижение материалоотдачи на 0,80 руб. способствовало снижению прибыли на рубль материальных затрат на 0,085 руб.

Таблица 3.5 - Определение влияния факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат ООО Промресурсэкология за 2009-2010 гг.

Факторы, влияющие

на изменение прибыли на рубль материальных затрат

Расчет влияния факторов

Изменение прибыли на рубль материальных затрат под влиянием факторов

Изменение рентабельности продаж

-8,89 х 0,91 х 326,41 = -26,41

-26,41

Изменение доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

11,61 х (-0,02) х 326,41 = -8,26

-8,26

Изменение материалоотдачи

11,61 х 0,91 х (-80,49) = -8,51

-8,51

Изменение прибыли на рубль материальных затрат под влиянием факторов:

(-26,41) + (-8,26) + (-8,51) = -43,18

Трехфакторная модель анализа прибыли на рубль материальных затрат ООО Промресурсэкология за 2010-2011 гг. представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Определение влияния факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат ООО Промресурсэкология за 2010-2011 гг.

Факторы, влияющие

на изменение прибыли на рубль материальных затрат

Расчет влияния факторов

Изменение прибыли на рубль материальных затрат под влиянием факторов

1

2

3

Изменение рентабельности продаж

-1,46 х 0,87 х 308,75 = -4,15

-4,15

Продолжение таблицы 3.6

1

2

3

Изменение доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

10,15 х (-0,04) х 308,75 = -1,48

-1,48

Изменение материалоотдачи

10,15 х 0,87 х (-17,66) = -1,79

-1,79

Изменение прибыли на рубль материальных затрат под влиянием факторов:

-4,15 + (-1,48) + (-1,79) = -7,42

За исследуемый период снижение прибыли на рубль материальных затрат на 0,041 руб. вызвано снижением рентабельности продаж на 1,46 %, в результате снижения доли реализованной продукции в общем объеме ее производства на 4 % прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 0,0148 руб. За счет снижения материалоотдачи на 0,1766 руб. прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 0,0179 руб.

Как известно, факторный анализ эффективности использования материальных затрат позволяет установить степень зависимости общей материалоемкости от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расходов материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. В связи с этим представим исходные данные для расчета материалоемкости в ООО Промресурсэкология за 2009 - 2011 гг. в приложении И.

Удельный расход материалов на единицу продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 0,032 тыс. руб. / тн или 24,43 %, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. расход материалов на единицу продукции увеличился на 0,051 тыс. руб. / тн или 31,29 %.

В динамике постоянных затрат наблюдается ежегодный рост, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. сумма постоянных затрат увеличилась на 78 тыс. руб. или 23,78 %, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост составил 168 тыс. руб. или 41,38 %.

Расчет материалоемкости ООО Промресурсэкология за 2009 - 2010 гг. представлен в приложении К.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции за 2009 - 2010 гг., которые необходимо для определения влияния факторов на изменение ее уровня. Факторный анализ материалоемкости продукции ООО Промресурсэкология за 2009 - 2010 гг. представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Факторный анализ материалоемкости продукции ООО Промресурсэкология за 2009 - 2010 гг.

Показатель

Условия расчета

Уровень материалоемкости, руб.

Объем производства

Структура продукции

Удельный расход сырья

Цена на материалы

Отпускная цена на продукцию

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

(4350 : 17700) х 100= 24,58

Усл.1

2010 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

(5166 : 23852) х 100= 21,66

Усл.2

2010 г.

2010 г.

2009 г.

2009 г.

2009 г.

(7676 : 19552) х 100= 39,26

Усл.3

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2009 г.

2009 г.

(9945 : 19552) х 100= 50,86

Усл.4

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2009 г.

(6740 : 19552) х 100= 34,47

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

(6740 : 22000) х 100= 30,64

Изменение объема выпуска продукции

21,66 - 24,58 = -2,92

Изменение структуры производства

39,26 - 21,66 = 17,6

Изменение удельного расхода сырья

50,86 - 39,26 = 11,6

Изменение цен на сырье и материалы

34,47 - 50,86 = -16,39

Изменение отпускных цен на продукцию

30,64 - 34,47 = -3,83

Итоговое изменение: (-2,92) + 17,6 + 11,6 + (16,39) + (-3,83) = +6,06 коп.

Результаты влияния факторов на изменение материалоемкости ООО Промресурсэкология за 2009-2010 гг. представлены в приложении Л.

Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. в ООО Промресурсэкология перерасход материалов увеличил материалоемкость на 0,0606 руб. Существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост структуры производства, в результате которого материалоемкость продукции возросла на 0,176 руб. Перерасход сырья и материалов на 177 руб./тн способствовал увеличению материалоемкости продукции на 0,116 руб.

За счет роста объема производства продукции на 1158 тн предприятию удалось снизить материалоемкость продукции на 0,0292 руб., незначительный рост цен на сырье и материалы позволил снизить материалоемкость продукции на 0,1639 руб., рост отпускных цен на товарную продукцию способствовал снижению материалоемкости продукции на 0,0383 руб.

Расчет материалоемкости ООО Промресурсэкология за 2010 - 2011 гг. представлен в приложении М.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции за 2010 - 2011 гг., которые необходимо для определения влияния факторов на изменение ее уровня. Факторный анализ материалоемкости продукции ООО Промресурсэкология за 2010 - 2011 гг. представлен в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Факторный анализ материалоемкости продукции ООО Промресурсэкология за 2010 - 2011 гг.

Показатель

Условия расчета

Уровень

материалоемкости,

руб.

Объем производства

Структура продукции

Удельный расход сырья

Цена на материалы

Отпускная цена на продукцию

1

2

3

4

5

6

7

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

(6740 : 22000) х 100= 30,64

Усл.1

2011 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

(7419 : 25497) х100= 29,10

Усл.2

2011 г.

2011 г.

2010 г.

2010 г.

2010 г.

(6943 : 22797) х100= 30,46

Продолжение таблицы 3.8

1

2

3

4

5

6

7

Усл.3

2011 г.

2011 г.

2011 г.

2010 г.

2010 г.

(5725 : 22797) х 100= 25,11

Усл.4

2011 г.

2011 г.

2011 г.

2011 г.

2010 г.

(8000 : 22797) х100= 35,10

2011 г.

2011 г.

2011 г.

2011 г.

2011 г.

2011 г.

(8000 : 24700) х100= 32,39

Изменение объема выпуска продукции

29,10 - 30,64 = -1,54

Изменение структуры производства

30,46 - 29,10 = 1,36

Изменение удельного расхода сырья

25,11 - 30,46 = -5,35

Изменение цен на сырье и материалы

35,10 - 25,11 = 9,99

Изменение отпускных цен на продукцию

32,39 - 35,10 = -2,71

Итоговое изменение: (-1,54) +1,36 + (-5,35) + 9,99 + (-2,71) = +1,75 коп.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. положительное влияние на изменение материалоемкости продукции оказало снижение цен на материалы, материалоемкость продукции при этом снизилась на 0,0999 руб. За счет изменения структуры производства материалоемкость снизилась на 0,0136 руб.

Результаты влияния факторов на изменение материалоемкости ООО Промресурсэкология за 2010-2011 гг. представлены в приложении Н.

Перерасход материалов на единицу продукции способствовал увеличению материалоемкости продукции на 0,0535 руб. За счет роста объема производства продукции материалоемкость продукции возросла на 0,0154 руб., рост цен на товарную продукции способствовал увеличению материалоемкости продукции на 0,0271 руб.

В результате применении прогрессивных конструкторских решений, совершенствования технологических процессов, внедрения заменителей, улучшения организации производства, устранения потерь должна быть обеспечена экономия материальных и топливно-энергетических ресурсов.

Это возможно при условии более полного вовлечения в хозяйственный оборот внутренних резервов снижения материальных и топливно-энергетических ресурсов, максимального сокращения потерь и отходов.

3.3 Основные направления повышения эффективности использования материалов на производство продукции предприятия

С целью экономии материальных и топливно-энергетических ресурсов основное внимание необходимо уделять изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

В связи с этим в ООО СТРОЙМОНТАЖ предлагается оптимизировать уровень материальных затрат следующим образом:

- заменить электродвигатель АИР ГОСТ 2479-79 на электродвигатель ДАЗО4-400XK-4У1 с целью снижения потребления электроэнергии;

- осуществлять оперативный контроль за расходованием материалов.

Мероприятие по замене электродвигателя АИР ГОСТ 2479-79, эксплуатируемый на основной сушильной установке, на электродвигатель ДАЗО4-400XK-4У1 предполагает снижение затрат на электроэнергию, так как именно сушильная установка является главным производственным объектом и там концентрируется максимальное потребление электроэнергии.

В предлагаемом электродвигателе за счет высокой частоты вращения уменьшен расход электроэнергии. Конструкция электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1 обеспечивает их функционирование и сохранение технических параметров с заданной надежностью в течение заданного срока службы, а также удобство и безопасность монтажа и эксплуатации. В таблице 3.10 представим сравнительную техническую характеристику применения электродвигателей ДАЗО4-400XK-4У1 и АИР ГОСТ 2479-79.

Таблица 3.10 - Сравнительная техническая характеристика применения электродвигателей ДАЗО4-400XK-4У1 и АИР ГОСТ 2479-79 в ООО Промресурсэкология

Наименование

параметра

Основание

Электро-двигатель АИР ГОСТ 2479-79

Электро-двигатель ДАЗО4-400XK-4У1

Абсолютное

отклонение

Годовое потребление электроэнергии, кВт

Паспортные данные

25502

22080

-3422

Частота вращения, об/мин

 

 

 

KПД, %

90,3

94,8

4,5

Средний срок эксплуатации, лет

4

7

3

Условия эксплуатации электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1:

- температура окружающей среды от минус 40С до плюс 40С.

- относительная влажность воздуха при температуре плюс 25С - до 98% для исполнения У2, У1.

- запыленность воздуха для двигателей со степенью защиты 1Р44 не более 10 мг/м3, 1Р23 не более 2 мг/м3.

Рассчитаем годовой экономический эффект от применения электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1 и представим в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Годовой экономический эффект от применения электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1 в ООО Промресурсэкология

Наименование

параметра

Электро-двигатель АИР ГОСТ 2479-79

Электро-

двигатель ДАЗО4-

400XK-4У1

Абсолютная экономия

Темп

прироста, %

Потребление электронергии кВт

7650

7239

-411

-5,37

Цена электроэнергии, руб.

2,413

2,413

-

-

Стоимость израсходованной электроэнергии тыс. руб.

18459,45

17467,71

991,74

-5,37

Таким образом, годовой экономический эффект от применения электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1 в ООО Промресурсэкология взамен электродвигателя АИР ГОСТ 2479-79 составит 991,74 тыс. руб. или 5,37 %. Экономия годового потребления электроэнергии при применении электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1 составляет 3422 кВт. Средний срок эксплуатации выше на 3 года.

Теперь проведем расчет совокупного годового экономического эффекта при оптимизации уровня материальных затрат.

Таблица 3.12 - Расчет совокупного годового экономического эффекта при оптимизации уровня материальных затрат в ООО Промресурсэкология на 2012 г.

Мероприятие

Значение, тыс. руб.

От внедрения и использования природного газа

834

От применения электродвигателя ДАЗО4-400XK-4У1

991,74

Совокупный годовой экономический эффект

1825,74

В итоге совокупный годовой экономический эффект при оптимизации уровня материальных затрат составит 1825,74 тыс. руб. Имея планируемую сумму материальных затрат на 2012 г., рассчитаем прогнозируемую динамику показателей эффективности использования материальных затрат в ООО Промресурсэкология за 2011-2012 гг. в таблице 3.13.

Таблица 3.13 - Прогнозируемая динамика показателей эффективности использования материальных затрат в ООО Промресурсэкология за 2011-2012 гг.

Показатель

2011 г.

2012 г.

Абсолютное

отклонение

Темп прироста, %

1

2

3

4

5

Объем производства продукции, тыс. руб.

24700

24700

0

0,0

Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

2172

2172

0

0,0

Продолжение таблицы 3.13

1

2

3

4

5

Материальные затраты, тыс. руб.

8000

6174

-1826

-22,83

Прибыль на рубль материальных затрат, коп.

27,15

35,18

8,03

129,58

Материалоотдача, коп.

308,75

400,06

91,31

129,57

Материалоемкость, коп.

32,39

25,0

-7,39

-22,82

Таким образом, при внедрении предлагаемых мероприятий материальные затраты снизятся на 1826 тыс. руб. или на 22,83 %.

При снижении материальных затрат на 1826 тыс. руб. или на 22,83 % в 2012 г. при неизменном объеме производства продукции и величины чистой прибыли с каждого рубля затраченных материалов предприятие получит продукции больше на 0,9131 руб. или 29,57 %.

Прибыль на рубль материальных затрат увеличится на 0,0803 руб. или 29,58 %.

Материалоемкость продукции при оптимизации материальных затрат снизится на 0,0739 руб. или 22,82 %.

Таким образом, с целью повышения эффективности использования материалов на производство продукции ООО Промресурсэкология предлагается оптимизировать уровень материальных затрат следующим образом:

- заменить мазут топочный дешевым природным газом;

- заменить электродвигатель АИР ГОСТ 2479-79 на электродвигатель ДАЗО4-400XK-4У1 с целью снижения потребления электроэнергии;

При внедрении предлагаемых мероприятий экономия материальных затрат составит 1826 тыс. руб. или на 22,43 %. При снижении материальных затрат при неизменном объеме производства продукции и величины чистой прибыли рост прибыли на рубль материальных затрат составит 0,0803 руб. или 29,58 %, рост материалоотдачи составит 0,9131 руб. или 29,57 %. Экономия материальных затрат будет способствовать снижению материалоемкости на 0,0739 руб. или 22,82 %.

4 Аудит правильности списания материалов на производство продукции в ООО Промресурсэкология

4.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля за поступлением и списанием материальных ценностей в ООО Промресурсэкология позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений.

При оценке внутреннего контроля, касающейся материально-производственных запасов, в ООО Промресурсэкология предусматривается проверка достоверности информации, с учетом влияния следующих факторов

1) полнота отражения. Все материально-производственные запасы, принадлежащие ООО Промресурсэкология, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Для обнаружения ошибок проводится инвентаризация ценностей. Чтобы подтвердить правильность отражения всех хозяйственных операций по поступлению и расходованию материальных ценностей, подвергаются проверке все первичные документы;

2) отражение в учете операций с материально-производственными запасами без достаточных оснований. Особое внимание уделяется проверке тех документов, по которым предприятие включает в баланс запасные части, переданные фирмой-производителем на давальческой основе для проведения гарантийных ремонтов;

3) точная стоимостная оценка. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в бухгалтерской отчетности, используют пересчет данных;

4) представление и раскрытие учетных данных. Все материально-производственные запасы в ООО Промресурсэкология следует правильно классифицировать и отражать на счетах бухгалтерского учета.

В приложении П приведено тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения материальных ценностей в ООО Промресурсэкология.

Все бухгалтерские записи составляются только на основании правильно оформленных первичных документов, которые содержат обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи.

При выявлении, в ходе внутренней проверке движения материалов, фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение рассматривается отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляются в рабочем документе бухгалтера-материалиста.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей изучаются условия и формы расчетов с поставщиками, проверяется соблюдение принятого варианта учета путем анализа применяемых в организации схем корреспонденции счетов. Обоснованность операций по поступлению материалов проверяют по договорам на поставку запасных частей, товарно-транспортным накладным, счетам-фактурам, спецификациям, товарным чекам.

Основной способ проверки правильности оприходования материалов - сопоставление приходных ордеров и отчетов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами, подтверждающими приобретение материалов за наличный расчет. Важный источник доказательств при проверке полноты оприходования материалов - сводные ведомости поставки материалов из специальных программ учета гарантийных ремонтов, предоставляемых фирмами-производителями.

Особо внимательно проверяются неотфактурованные поставки. Исследуется порядок составления приемных актов, полнота оприходования ценностей, поступивших без документов, проводится оценка материалов и правильность корректировки цены при поступлении встречных документов поставщика.

На этапе проверки отпуска материалов в производство исследуется обоснованность их списания на затраты и правильность оценки. Проверяется применение выбранного метода учета в течение всего отчетного периода и расчетный алгоритм оценки материалов.

При отпуске материалов в производство и другие цели изучаются первичные документы, подтверждающие расход (требование-накладная на списание материалов; лимитно-заборные карты; акты приемки-передачи выполненных работ.

Оценка внутреннего контроля движения материально-производственных запасов также предусматривает изучение порядка списания непроизводственных затрат и потерь. Непроизводственные потери отражаются обособленно, с подразделением на статьи (потери от брака, потери по неутвержденным ремонтам, недостачи материалов, прочие непроизводственные расходы). Непроизводственные потери подвергаются сплошной проверке с выяснением обстоятельств совершения хозяйственных операций. Особое внимание уделяется изучению причин нанесенного ущерба и возмещению его за счет виновных лиц.

Материальная ответственность работника ООО Промресурсэкология предусматривает его обязанность возместить ущерб, причиненный по его вине работодателю, в пределах и порядке, установленных законодательством (ст. 232 ТК РФ). В ООО Промресурсэкология заключается соответствующий договор в письменном виде в двух экземплярах: один остается в учреждении, другой выдается на руки работнику. Обоснованное привлечение к материальной ответственности обусловлено наличием четырех условий:

1) прямой действительный ущерб;

2) противоправное поведение работника;

3) вина в причинении ущерба;

4) наличие причинно-следственной связи между действиями (без действием) работника и ущербом.

В целях установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения ООО Промресурсэкология проводит проверку (ст. 247 ТК РФ). Для этого создается комиссия и от работника требуется письменное объяснение о причинах возникновения ущерба. Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не превышает 20%.

4.2 План и программа аудита товарно-материальных ценностей на предприятии

Целью аудиторской проверки материалов ООО Промресурсэкология является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей Запасы и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материалов ООО Промресурсэкология является проверка:

- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования материалов;

- законности и целесообразности расходования и списания материалов;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей;

- своевременности и качества инвентаризаций;

- правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

В процессе аудиторской проверки поступления и расходования материалов в ООО Промресурсэкология руководствуются следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России 23.04.2004;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г.;

- Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н;

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов ООО Промресурсэкология являются: приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами; организационно-правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность предприятия; бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

Аудиторская проверка материалов ООО Промресурсэкология включает следующие этапы:

Ознакомительный этап:

1) знакомство с учетной политикой в части учета материалов;

2) проверка наличия приказа, определяющего круг лиц, имеющих право подписи документов по движению материальных ценностей;

3) изучение порядка оформления и выдачи доверенности;

4) проверка наличия договоров о материальной ответственности и правильности их оформления;

5) аудит складских помещений (в том числе карточки складского учета).

Аналитический этап:

1) проверка полноты и качества проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

2) проверка правильности оформления результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

3) аудит оформления первичных документов;

4) проверка правильности оформления стоимости материально-производственных запасов, как при их оприходовании, так и при отпуске со склада (в соответствии с учетной политикой);

5) проверка правильности учета и списания на затраты ГСМ и запасных частей;

6) проверка правильности отражения в учете по движению материально-производственных запасов, не принадлежащих предприятию (забалансовые счета);

7) арифметическая проверка правильности определения финансового результата от реализации;

8) проверка правильности отражения материалов на счетах бухгалтерского учета;

9) взаимосверка учетных регистров, отражающих движение материальных ценностей, а также учетных регистров, главной книги и отчетности.

Заключительный этап:

1) выявление неиспользуемых материалов в течение длительного периода времени;

2) анализ нормирования материально-производственных запасов и оценка контроля за соблюдением норм;

3) анализ отходов материалов и их динамики и разработка рекомендаций по использованию отходов;

4) расчет показателей эффективности использования материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по их повышению;

5) составление отчета по результатам проверки и передачи его руководителям.

При аудите обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

- проверка выбора объектов учета;

- проверка группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости: по элементам затрат согласно статьям калькуляции;

- проверка учетной политики в части затрат на производство.

При аудите правомерности включения расходов в состав затрат на производство:

- проверка состава расходов по элементам затрат на соответствие действующего законодательства:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация.

В ООО Промресурсэкология для проведения внутреннего контроля учета материалов предприятие применяет следующие процедуры:

- проверка арифметических расчетов;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета материалов;

- подтверждение, аналитические процедуры, контроль.

Операции по учету прихода материалов оформляются следующей унифицированной межведомственной первичной учетной документацией: главная книга; оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 60, 76 и др.; карточки (ведомости) по заказам; ведомости сводного учета затрат.

В таблице 4.1 рассчитан уровень существенности в ООО Промресурсэкология.

Таблица 4.1 - Расчет уровня существенности в ООО Промресурсэкология за 2011 г.

Наименование базового показателя

Значение базового

показателя

бухгалтерской

отчетности,

тыс. руб.

Доля,

%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности,

тыс. руб.

Балансовая прибыль

6859

5

343

Валовый объем реализации без НДС

21403

2

428

Валюта баланса

25840

2

517

Собственный капитал

11600

10

1160

Общие затраты предприятия

19231

2

385

В столбце 2 показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы. Показатели 4 столбца получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенного на 100%.

Среднее арифметическое столбца 4 составляет: (343 + 428 + 517 + 1160 + 385) : 5 = 567 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего: (567 - 343) : 567 = 39,5 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (1160 - 567) : 567 = 115 %

Новое среднее арифметическое составит: (343 + 428 + 517 + 1160) : 4 = 612, округленно - 650 тыс. руб.

Уровень существенности рассчитывается: ((650 - 612) : 612) × 100% = 6,21%.

Из проделанных нами расчетов можно сделать вывод, что уровень существенности на нашем предприятии равен 650 тыс. руб.

Таблица 4.2 - Расчет аудиторского риска ООО Промресурсэкология за 2011 г.

Параметр

Значение

Внутрихозяйственный риск

0,7

Риск контроля

0,6

Риск необнаружения

0,1

Аудиторский риск

0,7 × 0,6 × 0,1 = 0,042 (4,2%)

Программа аудита товарно-материальных ценностей ООО Промресурсэкология представлена в приложении 14.

В ходе проведения аудита товарно-материальных ценностей ООО Промресурсэкология за 2011 г. выявлено, что автоматизированный складской учет приобретенных товарно-материальных ценностей в программе 1С : Торговля+Склад не позволяет производить оприходование материалов, поступивших без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки); учитывать материалы, приобретенные предприятием, но фактически еще не поступившие (материалы в пути); а также нет возможности учитывать дополнительные транспортно-заготовительные расходы.

В результате осуществления проверки полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, которыми оформлялись проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по ним произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды.

Для улучшения оперативного складского учета товарно-материальных ценностей необходимо обновить программное обеспечение.

4.3 Рекомендации по совершенствованию учёта материалов на предприятии

Основные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета материальных запасов в ООО Промресурсэкология на 2012 г. представлены в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета материальных запасов в ООО Промресурсэкология на 2012 г.

Мероприятие

Цель внедрения

1 Открытие субсчетов второго порядка к субсчету 3 Топливо счета 10 Материалы:

1) субсчет 10-3-1-1 Бензин на складе - по маркам;

2) субсчет 10-3-1-2 Дизельное топливо на складе - по видам;

3) субсчет 10-3-1-3 Специальные масла на складе - по видам

получение более точного аналитического учета горюче-смазочных материалов по отдельным материально ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов

2 Применение программного продукта Управление материалами на производстве

обеспечивает ведение учета материалов на складе, как для целей бухгалтерского учета, так и для решения оперативных задач управления материальными потоками внутри предприятия

В составе материальных затрат ООО Промресурсэкология существенное место занимают расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

В ООО Промресурсэкология расходы на горюче-смазочные материалы: бензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также расходы на другие технические и специальные жидкости, применяемые при эксплуатации транспортных средств, являются ежедневными расходами в хозяйственной деятельности.

Горюче-смазочные материалы, которые используются в ООО Промресурсэкология для эксплуатации автотранспортных средств, учитываются в составе материально-производственных запасов. Такие запасы отражаются в учете согласно Положению по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее - ПБУ 5/01).

Учет горюче-смазочных материалов ООО Промресурсэкология организуется на основе:

- строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов;

- тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов.

При организации учета горюче-смазочных материалов ООО Промресурсэкология соблюдаются основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета, которыми являются:

- подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета ГСМ на складах и в баках автотранспорта, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

- систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению ГСМ, а также ведения складского учета; бухгалтеры должны самостоятельно проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

- осуществление бухгалтерского учета материальных ГСМ в денежном выражении по учетным ценам или по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) и марок ГСМ;

- систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам или по фактической себестоимости, с остатками материалов по данным учета.

В соответствии с Планом счетов горюче-смазочные материалы учитываются на субсчете 3 Топливо счета 10 Материалы. На этом субсчете отражается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и другие) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 Топливо счета 10.

Учет горюче-смазочных материалов в ООО Промресурсэкология целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:

- субсчет 3-1 Топливо на складе;

- субсчет 3-2 Топливо в баках автотранспорта;

- субсчет 3-3 Топливо по талонам.

На субсчете 10-3-1 Топливо на складах учитывается наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и для других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки.

Основанием для записей по дебету субсчета 10-3-1 Топливо на складах являются первичные документы, по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами. По кредиту субсчета 10-3-1 Топливо на складах производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, требований, лимитно-заборных ведомостей, накладных.

При этом дебетуются:

- субсчет 10-3-2 Топливо в баках транспортных средств - на стоимость отпущенного бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам и водителям;

- счета 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Издержки обращения - на стоимость отпущенных с нефтескладов (пунктов заправки) смазочных материалов.

На субсчете 10-3-2 Топливо в баках транспортных средств учитывается бензин и дизельное топливо, полученное водителями: в виде талонов; на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов.

Субсчет 10-3-3 Нефтепродукты по талонам предназначен для учета талонов на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах, и в стоимостном выражении. В то же время на этом счете талоны учитываются только в том случае, если договором заправки, заключенным с АЗС, предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит в момент передачи талонов.

Для получения более точного аналитического учета горюче-смазочных материалов по отдельным материально ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов предприятия могут открывать субсчета второго порядка. Например:

субсчет 10-3-1-1 Бензин на складе - по маркам;

субсчет 10-3-1-2 Дизельное топливо на складе - по видам;

субсчет 10-3-1-3 Специальные масла на складе - по видам.

Таблица 4.4 - Предлагаемый аналитический регистр учета горюче-смазочных материалов по видам и маркам нефтепродуктов в ООО Промресурсэкология

Счет

Субсчет

Сумма, руб.

Субсчет 10-3-1-1 Бензин на складе

субсчет 10-3-1-1-1 Бензин А-76

154,24

субсчет 10-3-1-1-2 Бензин А-92

4644,07

субсчет 10-3-1-1-3 Бензин Премиум-95

6425,77

Субсчет 10-3-1-2 Дизельное топливо на складе

субсчет 10-3-1-2-1 Дизтопливо летнее

20647,0

субсчет 10-3-1-2-2 Дизтопливо зимнее

16292,24

Субсчет 10-3-1-3 Специальные масла на складе

субсчет 10-3-1-3 Масло моторное

664,41

субсчет 10-3-1-3 Масло гидравлическое

996,61

В ООО Промресурсэкология в качестве горюче-смазочных материалов используются несколько видов бензина, масел и дизельного топлива.

Рабочий план счетов в бухгалтерском учете ООО Промресурсэкология можно построить следующим образом:

Субсчет 10-3/1 Бензин (аналитический учет по видам):

- 10-3/1-1 Бензин Аи-76 (аналитический учет по маркам);

- 10-3/1-1/1 На складе (аналитический учет по местам хранения);

- 10-3/1-1/2 Под отчет;

- 10-3/1-2 Бензин Аи-92;

- 10-3/2-2/1 На складе (аналитический учет по местам хранения);

- 10-3/2-2/2 Под отчет;

- 10-3/1-3 Бензин Аи-95;

- 10-3/1-3/1 На складе (аналитический учет по местам хранения);

- 10-3/1-3/2 Под отчет;

- Субсчет 10-3/2 Дизельное топливо;

- Субсчет 10-3/3 Масла.

Программный продукт Управление материалами на производстве - это специализированное решение для учета и управления материалами на складе и производстве. Программа разработана для крупных и средних производственных и строительных предприятий. Решение выходит за рамки бухгалтерской системы и может использоваться как бухгалтерией, так и работниками склада, отделами материально-технического обеспечения, производственными и планово-экономическими отделами. Решение Управление материалами на производстве разработано на современной технологической платформе 1С Предприятие 8.

Ключевые функциональные возможности программы:

- позаказный учет материалов в незавершенном производстве. Возможность отслеживания движения материалов по каждому заказу или объекту строительства.

- раздельный учет входного НДС по материалам для предприятий, осуществляющих реализацию по различным ставкам НДС.

- сравнение нормативного и фактического расхода материалов списанных в производство, как в количественном, так и в суммовом выражении.

Полный цикл учета специальных материалов в эксплуатации: специнструмент, спецприспособления, спецоборудование, спецодежда.

Подсистемы программы Управление материалами на производстве.

1) учет материалов на складе;

2) учет материалов в производстве;

3) учет спецодежды и специнвентаря;

4) учет драгматериалов.

При создании программы Управление материалами на производстве принималась в расчет специфика учета материалов на материалоемких производствах (машиностроении, строительстве). Большой опыт внедрений учетных систем на предприятиях данной сферы позволил разработчику создать продукт помогающий решать ряд специфических проблем характерных для таких предприятий

Современные ERP-системы, имеющие обширный функционал для автоматизации всех контуров учета на предприятии, как правило, ориентированы на решение общих задач по учету материалов и не берут в расчет отраслевую специфику. Эти системы сложны в освоении и требуют достаточно длительной и дорогостоящей настройки.

Внедрение программы Управление материалами на производстве, благодаря ее ориентированности на производственные предприятия определенных типов, не занимает много времени, а благодаря простому и сбалансированному интерфейсу программу легко освоить и начать в ней работать.

Управление материальными потоками является основой хозяйственной деятельности производственного предприятия. Программа Управление материалами на производстве позволяет оптимизировать складские запасы и обеспечить полный контроль над ними. В программе предусмотрено ведение учета материалов на складе, как для целей бухгалтерского учета, так и для решения оперативных задач управления материальными потоками внутри предприятия.

Программа Управление материалами на производстве позволяет:

1) учитывать товарно-материальные ценности в различных единицах измерения на различных складах;

2) учитывать тару и упаковочные материалы;

3) производить оприходование материалов, поступивших без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки);

4) учитывать материалы, приобретенные предприятием, но фактически еще не поступившие (материалы в пути);

5) учитывать дополнительные транспортно-заготовительные расходы;

6) распределять ТЗР на поступившие материалы по выбранному показателю: вес, количество, сумма;

7) вести партионный учет поступления материалов. Определять себестоимости списания материалов по методу ФИФО или указывать конкретную партию при списании материалов;

8) учитывать материалы как в нормативных (базовых), так и складских единицах измерения;

9) выбирать различные схемы оформления движения материалов;

Учет материалов в программе ведется, в выбранной пользователем Валюте учета. Документы, оформленные в другой валюте, пересчитываются по курсу к Валюте учета. Программа позволяет вести учет партий материалов и определять себестоимость списания материалов по методу ФИФО или использовать режим, при котором пользователь сам выбирает списываемую партию материалов.

Материалы в программе учитываются в количественном выражении для целей складского учета и в количественно-суммовом выражении для целей бухгалтерского учета. Учет материалов ведется как в нормативных (базовых), так и складских единицах измерения.

Программа дает возможность выбора различных схем оформления поступления и списания материалов.

При расходовании материалов можно использовать расходный ордер или расходную накладную, при этом можно настроить последовательность оформления документов, то есть определить какие расходные документы будут являться основанием для других. Например, Расходный ордер Расходная накладная. Данная настройка предполагает, что материалы сначала отпускаются складским работником с указанием количества, а потом на основании этих документов оформляются расходные накладные с указанием стоимости списанных материалов.

Расходная накладная Расходный ордер. Сначала выписываются бухгалтерские документы, а потом на их основании делается расходный ордер. Например, при реализации материалов сначала выписываются отгрузочные документы (накладная, счет-фактура), а потом складской работник на основании этих документов производит отпуск материалов и подтверждает отгрузку со склада с помощью расходной накладной.

В программе предусмотрен учет дополнительных транспортно-заготовительных расходов, возникающих при приобретении материалов. Фактическая стоимость материалов складывается не только из их покупной стоимости, в нее также включаются дополнительные расходы, связанные с доставкой, погрузкой-разгрузкой и т.д. Программа позволяет производить удобное распределение транспортно-заготовительных расходов на материалы непосредственно в форме документа, которым оформлялось поступление этих материалов.

Распределение происходит согласно выбранному способу отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость поступивших материалов, пропорционально их сумме, количеству или весу.

Если транспортно-заготовительные расходы были оформлены отдельным документом или поступили от другого поставщика, то такие расходы оформляются отдельной приходной накладной, где указывается поставщик, ордер, на основании которого поступили материалы, оказанные услуги, и выбирается приходная накладная, на которую необходимо отнести стоимость заготовительных расходов.

Информацию о текущем состоянии запасов материалов и об изменениях запасов материалов в течение выбранного периода времени в разрезе складов, видов материалов, можно получить с помощью отчета Обороты материалов.

Программа содержит отчеты, позволяющие контролировать изменение материальных запасов в различных разрезах. Сводные данные по проведенным приходным накладным можно просмотреть с помощью отчета Обороты материалов, где для каждого вида материала или склада можно посмотреть остатки и обороты за период.

Информацию по движению материалов можно отслеживать по складам, видам или партиям материалов. Отдельные отчеты программы предоставляют информацию о материалах списанных в производство, поступлениях материалов от поставщиков и реализации материалов.

Программа Управление материалами на производстве позволяет полностью контролировать материалы в производстве от момента передачи материалов в производство до выпуска готовой продукции. Позволяет получить информацию о материально-производственных запасах, находящихся на данный момент в производстве, об их движении и о материальной составляющей готовой продукции и полуфабрикатов.

Подсистема учета материалов в производстве позволяет получать информацию об остатках, оборотах и движении материальных ценностей в незавершенном производстве. Отчеты формируются в количественно-суммовом выражении с группировкой по производственным заказам.

В программе можно получать информацию об оборотах и движении материалов по конкретному заказу, подразделению, группе материалов или счету затрат. Отчеты по движению материалов можно детализировать вплоть до документа, которым был сформирован приход или расход того или иного материала. Программа позволяет производить сравнение расхода материалов списанных в производство по нормативам списания с их фактическим расходом в количественном и суммовом выражении по каждому производственному заказу. Сравнительная ведомость расхода материалов представлена в таблице 4.5.

Таблица 4.5 - Сравнительная ведомость расхода материалов за 01.12.2012 - 31.12.2012 гг., формируемая в программе 1С Управление материалами на производстве

Материал

Нормативная потребность

кол-во

Нормативная потребность

сумма, руб.

Фактический расход,

кол-во

Изолятор ИК-40/21 (шт) № 0011

150,

4500,0

168

Двигатель ДГП 250 (шт) № 0001

25,0

92500,0

25

Блок трансформаторный БТ

25,0

40000,0

25

Стойки сварные (для монтажа)

25,0

12500,0

25

Кабель силовой ПРК 560 (м) 014

56,0

17920,0

70

Итого:

281,0

167420,0

313

Программа Управление материалами на производстве позволяет вести учет спецодежды и спецоснастки. Программа подразумевает ведение как бухгалтерского учета спецматериалов, переданных в эксплуатацию (с возможностью постепенного переноса стоимости на затраты), так и оперативного учета спецматериалов для оперативного контроля местонахождения спецматериалов.

Программа Управление материалами на производстве позволяет:

- вести учет специальных материалов: поступление на склад, передача в эксплуатацию, погашение стоимости, возврат на склад, списание из эксплуатации.

- вести оперативный учет спецматериалов в эксплуатации. Учет выдачи и возврата спецматериалов производственным рабочим.

Спецодежда и спецоснастка отражаются в справочнике Материалы. Но для позиций спецодежды и спецоснастки в этом справочнике указывается тип материала Спецматериал. Поступление спецодежды и спецоснастки на предприятие регистрируется в общем порядке, принятом для других материалов. В таблице 4.6 представлена ведомость наличия спецматериалов в эксплуатации, формируемая в программе 1С Управление материалами на производстве

Таблица 4.6 - Ведомость наличия спецматериалов в эксплуатации на 27.12.2011 г., формируемая в программе 1С: Управление материалами на производстве

Спецматериал

Кол-во

Стоимость

Дата

Срок износа

Шлифмашина ВОСН GEX 12

1

14890,0

18.09.2011

18.08.2012

Аппарат сварочный ТЕLMIG

1

26900,0

16.10.2011

16.10.2012

Перфаратор ВОСН W2500

3

6200,0

12.11.2011

12.11.2012

Комбинензон К-43

12

14020,0

14.10.2011

14.02.2012

Ремень страховочный

3

1250,0

08.09.2011

08.09.2012

Маска сварочная МС 542

4

3560,0

01.12.2011

01.10.2012

Ботинки рабочие

12

7320,0

14.10.2011

14.01.2012

Перчатки защитные

12

2780,0

14.10.2011

14.12.2012

Итого:

 

76920,0

 

 

Передача спецодежды и спецоснастки в производство регистрируется документом Передача смецматериалов в эксплуатацию. При этом указывается работник организации, которому передается спецматериал.

Для оформления возвратов спецодежды и спецоснастки из эксплуатации на склад предусмотрен документ Возврат спецматериалов из эксплуатации.

Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки, находящихся в эксплуатации, выполняется автоматически регламентным документом Погашение стоимости спецматериалов. Для регистрации фактического выбытия спецодежды и спецоснастки (в связи с полным износом или по факту порчи) используется документ Списание спецматериалов из эксплуатации.

Программа позволяет вести оперативный учет спецматериалов, учитывать передачу материалов от материально ответственных лиц, например начальников цехов или участков производственным рабочим. Передача оформляется при помощи документа Передача спецматериала во временное пользование.

 

Заключение

Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных запасов имеет большое значение, так как материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

В первой главе дипломной работы изучены классификация и оценка материально-производственных запасов организации, основы ведения бухгалтерского учёта материалов в организации, методика анализа эффективности использования материалов на производство продукции в организации, а также организационные основы аудита использования материалов в организации.

Во второй главе изучены особенности бухгалтерского учёта использования материалов на производство продукции ООО Промресурсэкология. Динамика основных показателей деятельности ООО Промресурсэкология за 2009-2011 гг. показала, что рост выпуска товарной продукции связан с увеличением спроса на производимую продукцию. Рост себестоимости реализованной продукции обусловлен ростом цен на горюче-смазочные материалы. Рост издержкоемкости продукции обусловлен ростом себестоимости реализованной продукции.

Бухгалтерский учет материалов ООО Промресурсэкология осуществляет с помощью программы 1С: Бухгалтерия 7.7, при этом учет материалов в денежном выражении по планово-учетным ценам в разрезе синтетических субсчетов, мест хранения (складов, кладовых), материально ответственных лиц, групп продукции и материалов, их номенклатурных номеров.

ООО Промресурсэкология применяет для учета материалов только счет 10 Материалы, где формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов. Журнально-ордерная форма позволяет это сделать, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно - все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца - после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений - по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

На основании приходных накладных бухгалтер учитывает приобретенные материалы на соответствующие субсчета счета 10 Материалы. Сырье ООО Промресурсэкология приобретает у поставщиков на основании заключенных договоров.

Аналитическая ведомость по кредиту счета 10 Материалы в корреспонденции со счетом 20 Основное производство позволяет проанализировать материалы в номенклатурном разрезе, ценам приобретения, и количестве в соответствии с единицами измерения.

Динамика показателей эффективности использования материальных затрат показала, что коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат ежегодно снижается, так как наблюдается превышение темпов роста материальных затрат над темпами роста производства продукции.

Факторный анализ материалоотдачи показал, что рост стоимости материальных затрат вызвал снижение материалоотдачи, рост объема производства продукции способствовал росту материалоотдачи.

Факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат показал, что снижение прибыли на рубль материальных затрат вызвано в основном снижением рентабельности продаж.

Положительное влияние на изменение материалоемкости продукции оказало снижение цен на материалы.

С целью повышения эффективности использования материалов на производство продукции ООО Промресурсэкология предлагается оптимизировать уровень материальных затрат следующим образом:

- заменить мазут топочный дешевым природным газом;

- заменить электродвигатель АИР ГОСТ 2479-79 на электродвигатель ДАЗО4-400XK-4У1 с целью снижения потребления электроэнергии;

При внедрении предлагаемых мероприятий экономия материальных затрат составит 1826 тыс. руб. или на 22,43 %. При снижении материальных затрат при неизменном объеме производства продукции и величины чистой прибыли рост прибыли на рубль материальных затрат составит 0,0803 руб. или 29,58 %, рост материалоотдачи составит 0,9131 руб. или 29,57 %. Экономия материальных затрат будет способствовать снижению материалоемкости на 0,0739 руб. или 22,82 %.

При оценке внутреннего контроля, касающейся материально-производственных запасов, в ООО Промресурсэкология предусматривается проверка полноты оприходования материальных ценностей, особо внимательно проверяются неотфактурованные поставки. На этапе проверки отпуска материалов в производство исследуется обоснованность их списания на затраты и правильность оценки. Также изучается порядок списания непроизводственных затрат и потерь.

Целью аудиторской проверки материалов ООО Промресурсэкология является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей Запасы и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

С целью оптимизации бухгалтерского учета и аудиторской проверки материальных запасов в ООО Промресурсэкология необходимо открыть субсчетов второго порядка к субсчету 3 Топливо счета 10 Материалы, которые обеспечат получение более точного аналитического учета горюче-смазочных материалов по отдельным материально ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов. Применение программного продукта Управление материалами на производстве позволит обеспечить ведение учета материалов на складе, как для целей бухгалтерского учета, так и для решения оперативных задач управления материальными потоками внутри предприятия.

 

Список использованных источников

1 Абашин А. А. Бухгалтерский учет на производстве: учебник / А. А. Абашин, А. А. Маловский, М. Н. Симонова - М.: Филинъ. 2006. - 350с. - (Рек. М-вом. Образов. РФ)

2 Адамов, Н. В. Нормативное калькулирование / Н. В. Адамов // Финансовая газета. - 2006. - № 21. - С. 24-29.

3 Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятель-ности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис , 2001. - 272 с.

4 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./ Под ред. В.И. Стражева . Мн.: Вышейшая школа, 2000.

5 Бухгалтерский учет / И.А. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; под общ. ред. Е.И. Тишкова, А.И. Прищепы - 3 изд., перераб и доп. - Мн.: Выш. Шк., 1999. - 746 с.

6 Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.

7 Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.

8 Богаченко М.В., Кириллова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов Н/Д: Феникс, 2001 - 384 с. (серия Учебники ХХI века)

9 Бухгалтерский учет : учебник / П. С. Безруких [и др.]; под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с. - (Библиотека журнала Бухгалтерский учет).

10 Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.:2002

11 Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2002 год.

12 Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.: ил.

13 Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с.; ил.

14 Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. М.: Эльга. 2003.

15Бухгалтерский учет: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика. 2004. 560 с.: ил.

16 Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2002.

17 Бухгалтерский учет //3`2001 Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

18 Бухгалтерское приложение Экономика и жизнь, еженедельник №2 январь 2003. Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год, об изменениях вносимых в учетную политику на 2003 год.

19 Волков Н. Г. Изменение в учете МБП / Н. Г. Волков / Главбух. - 2007 - № 21. с 12 - 13.

20 Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М. А. Вахрушина. - 5-е изд.; стер - М.: Омега - Л , 2008. - 576с.

21 Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / М. А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - М. : Омега-Л, 2007. - 570 с.

22 Войголовский, И. В. Экономический анализ: основы теории, комплексный анализ хозяйственной деятельности организации : учебник / И. В. Войголовский, А. Ф. Калинина, И. И. Магурова. - М. : Высшее образование, 2005. - 400 с.

23 Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.).

24 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2001

25 Закон Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001

26 Конституция Российской Федерации. - М. : Маркетинг, 2001. - 39 с.

27 Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабаченко Г.Н., Галанина Е.Н., 1994

28 Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. - 4-е изд., стер. - М.: ТК Вебли: Изд - во Проспект, 2008. - 448с.

29 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 592 с. - (Высшее образование).

30 Кукушкина И. Г. Управленческий учет: учебное пособие / И. Г. Кукушкина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 400с.

31 Керимов, В. Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях / В. Э. Керимов // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 3. - С. 10-12.

32 Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2004

33 Николаева О. В. Управленческий учет: учебник / О. В.Николаева, Т. В. Шишкова. - Изд. 4-е; доп. - М.: УРСС, 2003 - 320с.

34 Никольская, Э. В. Анализ затрат на производство / Э. В. Никольская // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 5. - С. 2-7.

35 Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 22 августа 2004 г.).

36 Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО Вычислительная математика и информатика. - М. : Консультант Плюс, 1997-2010. - Режим доступа http://www.consultant.ru.

37 КонсультантПлюс: Высшая школа : учеб. пособие. - Электрон. текстовые данные (400 Мб). - [М.] : КонсультантПлюс, 2004-2010. - Вып. 14 : К осеннему семестру 2010. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

38 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).

39 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 г.) Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

40 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н).

41 Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. N 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций (с изменениями и дополнениями).

42 Приказ Минфина РФ от 31 октября 200г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (с изменениями).

43 Положение по бухгалтерскому учету - 4-е изд., перераб. и доп. - П52 М.: Т.К.Велби. 2003 - 176 с.

44 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998г. № 34Н);

45 Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н).

46 Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. N 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций (с изменениями и дополнениями).

47 Подольский В.И. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.; под ред. Подольского В.И., - 2 изд., стер. - М.; издательский центр Академия, 2002 - 256 с.

48 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г.]. - М. : Российская газета, 2010.

49 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий промышленности.- Минск: Новое знание, 2004г.-704с.

50 Сидоров Ю.И., Гринберг А.С., Седегов Р.С. Общеотраслевые руководящие методические материалы по созданию автоматизированных систем управления предприятиями и производственными объединениями, М.: Статистика, 1999. - 264с.

51 Титоренко Г.А. Автоматизированные информационные технологии в экономике, М.: ЮНИТИ, 2002. - 567с.

52 Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

53 Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / А. Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - (Высшее образование).

54 Экономический анализ : учебник для вузов / Л. Т. Гиляровская под общ. ред. Л. Т. Гиляровской. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с. -

55 Якобсон И.Г. Система автоматизации управления предприятием //Бухгалтер и компьютер. - 2002. - № 2. - С.10 - 15.

Загрузка...
Комментарии
Отправить