Налоговая политика в странах с развитой рыночной экономикой (на примере Великобритании)

1. Налоговая система государства, ее структура и особенности
2. Применяемы формы и виды налогов: их особенности
2.1. Общегосударственные налоги
2.2. Местные налоги
2.3. Налоговые реформы Великобритании
 

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их появление связано с возникновением и становлением государственности. Развитие и изменение форм государственной структуры всегда сопровождаются изменением налоговой системы. В истории развития общественности еще ни одна страна не смогла обойтись без появления налогов, ввиду того, что для выполнения своих функций по удовлетворению потребностей государства требуется определенное количество денежных средств, которые могут быть получены только с помощью налогов.

Налоговая система Великобритании представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. Благодаря налогам государство влияет на рыночную экономику.

Налоговая политика необходима для обеспечения ресурсов для государственной деятельности (расходы на экономические, военные и социальные программы); экономическое регулирование (т.е. налоги и расходы должны применяться для управления хозяйственной деятельностью и исполнения тех или иных целей экономической политики); выравнивание доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также систем трансфертных платежей малоимущим, нетрудоустроенным, инвалидам и т.п.). Осуществляя эти первостепенные функции, государство так же следит и за тем, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов предпринимательской и трудовой деятельности.

1. Налоговая система государства, ее структура и особенности.

В Великобритании налоговая система сформировалась еще в ХIХ столетии. Но так же и она подвергалась переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., основательные перемены, коснувшиеся местного налогообложения, были в 90-х годах.

Великобритания относится к группе стран со сравнительно низким для Европы уровнем налогообложения.

Великобритания является унитарным государством. В состав Великобритании входят четыре исторических области - Англия, Шотландия, Уэльс и Северная Ирландия. Каждая из них имеет своеобразное исторически сложившееся административно-территориальное деление, отличающиеся элементы правовых моделей и некоторые иные особенности.

Налоговая система Великобритании состоит из двух уровней: государственных и местных налогов.

Государственные налоги включают индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль с корпораций, налог на нефтедоходы, налог на добавленную стоимость, взносы и отчисления на социальное страхование, акцизы, налог на наследство, налог на прирост стоимости капитала, гербовый сбор, сбор с авиапассажиров. Они дают более 90 % налоговых поступлений.

Местные налоги включают местный налог ( налог на недвижимость) и налог на деловую собственность. Они составляют около 10% налоговых доходов.

Налоги играют основополагающую роль (около 90%) в формировании доходной части английского государственного бюджета. В таблице 1 приводятся основные налоги и соответствующие им налоговые ставки Великобритании. (табл. 1)

Вид налога

Налоговая ставка, %

Индивидуальный подоходный налог

Для дохода до £31 865

Для дохода между £31 866 и £150 000

Для дохода выше £150 000

 

20

40

45

Налог на прибыль корпораций

20

Налог на прибыль для малого бизнеса, т. е. для компаний с прибылью до 300000 ф. ст. в год

20

Налог на наследство

Свыше 325000 ф. ст.

 

40

НДС

Сниженная ставка

20

5

0

Акцизы

Различные (от 10 до 30 %)

Гербовый сбор

с первых £125 000 от стоимости недвижимости;

со следующих £125 000;

со следующих £675 000;

со следующих £575 000;

с оставшейся части стоимости (более £1,5 млн).

 

0

2

5

10

12

Налог на прирост стоимости капитала

28

Налог на нефтедоходы

30

Взносы и отчисления на социальное строхование

Первый класс:

Менее £102

От £103 до £817

£818 и выше

Второй класс

Третий класс

Четвертый класс

 

 

 

0

12-13,8%

1-13,8%

£2,5-5,10

£12,60

£ 42 475 в год

Сбор с авиапассажиров:

Экономкласс

Бизнес-класс на дальних рейсах

 

 

£10

£80

На долю подоходного налога с населения приходится 28,3 % поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов на прибыль корпораций - 10,4 %. В 70-е годы значительно возросли поступления налога с нефтяных компаний, их доля составляла 11,5 %. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2 %. Возросшие доходы за счет налога на нефть отражали высокий уровень добычи нефти, характерный для Великобритании в 70-е годы. Однако в 80-е годы в связи с резким снижением цен на нефть доходы от добычи нефти сократились, что снизила поступление налогов от данного источника. Существенную роль в доходах бюджаета играют поступления косвенных налогов - НДС и акцизов, на долю которых приходится 17,9 и 12,8 % всех налоговых поступлений.

Основой налогового законодательства Великобритании служат:

- законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и корпораций,

- Акт 1979 г. в отношении налога на добавленную стоимость,

- Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций.

При этом ежегодно новым бюджетом страны могут быть внесены некоторые поправки к действующим законодательным актам.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство с помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства, он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.

Налоговое законодательство в Великобритании, как уже отмечалось, утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу - тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены в парламентском акте, который применяется специально для установления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целях разъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, так называемые приказы Тайного совета. Примерами такого приказа могут служить соглашение об избежании двойного налогообложения, инструкция действующих налоговых правил, частью которой является система взимания подоходного налога с физических лиц.

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (Inland Revenue) и Управление пошлин и акцизов (HM Customs and Excise).

Формально Inland Revenue является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора, находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы Inland Revenue в спорных вопросах в суде.

Печатным органом Inland Revenue в отличии от ряда других стран, например США и Франции, не издаются руководства, толкующие налоговое законодательство страны. Наиболее распространенными документами являются специальные брошюры, публикуемые Inland Revenue по отдельным вопросам.

В ведении HM Customs and Excise находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).

Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2 % налоговых доходов, что в 2 раза выше, чем в Швеции или Канаде, и в 4 раза выше, чем в США. При этом штат налоговых органов в США в 2 раза меньше, чем в Великобритании, а налогоплательщиков в 4 раза больше. Одной из причин высоких расходов до недавнего времени являлось отсутствие компьютерной системы обработки информации. Однако правительство Великобритании в 2000 году разработала и запустила такую систему, которая, как предполагается, позволить сократить расходы на налогообложение.

2. Применяемые формы и виды налогов: их особенности.

Налоговая система Британии состоит из местных и государственных налогов. Местные налоги включают местный налог (налог на недвижимость) и налог на деловую собственность. На их долю приходится около 10% налоговых доходов. Государственные налоги включают индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль с корпораций, налог на нефтедоходы, налог на добавленную стоимость, взносы и отчисления на социальное страхование, акцизы, налог на наследство, налог на прирост стоимости капитала, гербовый сбор, сбор с авиапассажиров. Они дают более 90 % налоговых поступлений.

В Великобритании действуют низкие ставки корпоративного налога по сравнению с другими странами Европы. Английские компании можно использовать как эффективное средство для минимизации налогов.C 1 апреля 2015 года ставка единая для всех компаний и составляет 20 %.

Очевидно, что правительство поставило своей задачей сделать Великобританию еще более конкурентоспособной юрисдикцией в сфере налогов для международных корпораций.

 

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Великобритании

2.1. Общегосударственные налоги.

Индивидуальный подоходный налог (Income Tax)

Налогоплательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица. В британской модели налоговой системы выделяются резиденты, обычные резиденты, лица, имеющие домициль, и нерезиденты. Для этих четырех групп лиц различаются группы доходов, подлежащие налогообложению в стране.

Физическое лицо признается налоговым резидентом, если выполняется хотя бы одно из перечисленных ниже условий:

- физическое лицо пробыло в стране более 183 дней в налоговом году;

- физическое лицо прибыло в страну для последующего постоянного проживания и пробыло более трех месяцев в налоговом году (признается резидентом с момента приезда);

- за четыре года (следующих один за другим) и предшествующих отчетному средний срок пребывания в стране составил более 91 дня.

Лицо признается обычным резидентом, если в предшествующем году оно было признано резидентом, либо если лицо, приехавшее в Великобританию, имеет намерение оставаться в этой стране по меньшей мере в течение трех лет.

Еще одним элементом, который в некоторых случаях может быть важным для обложения налогами в Великобритании, является домициль. В широком значении термина домициль - это статус или принадлежность, право быть постоянным налоговым резидентом какой-то юрисдикции (в данном случае Великобритании). Человек может сохранить домициль в Великобритании даже после отъезда из этой страны в том случае, если поддерживает с этой страной существенные связи или не выражает стремления покинуть страну для постоянного места жительства где-то еще. Как правило, домициль определяется по факту рождения, но законодательство Великобритании устанавливает значительное число иных факторов, влияющих на данный статус.

Если физическое лицо является одновременно и налоговым резидентом, и обычным резидентом, оно должно уплачивать налоги с доходов, полученных от работы (деятельности) на территории страны, пенсий и инвестиций в Великобритании.

Если лицо имеет домициль в Соединенном Королевстве, то под обложение подоходным налогом для него будут также подпадать доходы, полученные в других юрисдикциях, но при этом оно (лицо) будет иметь право претендовать на вычет 10% полученного за рубежом пенсионного дохода.

Если лицо является резидентом страны, но не имеет в ней домициля, то под налогообложение будут подпадать только те доходы, полученные за рубежом, которые были переведены в страну.

Если лицо признается резидентом, но не является обычным резидентом, то под налогообложение подоходным налогом для него подпадают только доходы, полученные им на территории Соединенного Королевства, и доходы от работ, выполненных за рубежом, и переведенные в страну, а также некоторые виды пенсий, полученных за рубежом.

Для нерезидентов под налогообложение подпадают доходы от работ, осуществленных в стране, пенсионные и инвестиционные доходы, а также рентные доходы, полученные от собственности на территории Великобритании.

Объектом налогообложения для налоговых резидентов является доход, полученный из различных источников. Исторически британская налоговая система строилась как шедулярная (от шедула - схема, таблица). Понятие шедулярной и глобальной систем налогообложения были рассмотрены в гл. 1.

С экономической точки зрения Великобритания в своей налоговой системе также применяет принцип глобального дохода, однако ее налоговая система (с точки зрения конструкции законодательства) сохранила формально некоторые элементы, которые восходят к шедулярному режиму. Все доходы налогоплательщика делятся (группируются) исходя из определенных шедул, а в отношении некоторых доходов применяются отдельно устанавливаемые ставки. В настоящее время это такие категории доходов, как дивиденды, доходы от инвестиций и сбережений ( рис.2)

Рис.2 Основные категории доходов по шедулам

Шедула

Основные виды доходов, входящих в состав шедулы

А

Доходы от земельной и прочей собственности, в том числе от сдачи имущества в аренду

В

Доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях

С

Доходы от ценных бумаг правительства Великобритании, от ценных бумаг иных правительств, обращающихся на территории Великобритании

D

Доходы от торговли и деловых операций; доходы от оказания профессиональных услуг; полученные проценты и алименты; доходы от ценных бумаг, эмитированных за рубежом; доходы от имущества за рубежом; гонорары и прочие доходы

Е

Трудовые доходы, заработная плата, жалованье, пенсии, социальные трансферты

F

Дивиденды и другие распределяемые доходы компаний

В настоящее время доходы, включенные в различные шедулы, облагаются по единой шкале. Однако, такая группировка сохраняет смысл для учета расходов, связанных с получением соответствующих доходов. Валовый доход налогоплательщика формируется путем суммирования всех доходов налогоплательщика за вычетом расходов, которые он понес для получения дохода (рис. 3).

При расчете облагаемой базы к сумме валового дохода применяется целая система скидок. Назовем лишь основные:

- персональные скидки;

- выплаченные проценты по займам (некоторые);

- страховые платежи по некоторым видам страхования;

- расходы на повышение квалификации и образование и др.

Рис.3 Порядок расчета индивидуального подоходного налога

 

Порядок расчета индивидуального подоходного налога

В рамках законодательства о подоходном налоге предусмотрены некоторые льготы в виде налоговых кредитов (вычет из суммы начисленного налогового платежа). В настоящее время в рамках подоходного налога предусмотрено действие двух видов налоговых льгот (кредитов) - налоговый кредит на детей и налоговый кредит для работающих.

Налоговый кредит (скидка) на детей представляет собой разновидность финансовой помощи семьям с детьми. На эту льготу могут претендовать семьи, имеющие как минимум одного ребенка в возрасте до 16 лет.

Вторая льгота - налоговый кредит для работающих - предоставляется только тем семьям, в которых взрослые члены семьи работают, но имеют низкий уровень дохода, и не зависит от наличия детей в семье. Эта льгота также имеет сложную структуру, а объем выделяемых средств зависит от целого ряда показателей. Фактически для семей, получающих эти льготы (по сути это прямые выплаты из бюджета, которые получает глава семьи), представление налоговой декларации дает налоговым органам информацию об уровне доходов семьи (позволяет провести проверку нуждаемости).

Уплата налога производится как по декларации, так и у источника дохода - при выплате доходов работодатели удерживают соответствующие суммы налога. Это же относится и к некоторым иным экономическим агентам, производящим выплаты физическим лицам (банкам, в частности). Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года, это позволяет существенной части населения, имеющей один источник дохода (например, заработную плату, выплачиваемую одним работодателем), не производить по окончании года никаких дополнительных расчетов и доначислений налога.

Физические лица с более сложной структурой доходов (главы компаний, самозанятые, лица с чрезвычайно высоким уровнем доходов, землевладельцы) должны представлять в налоговую службу соответствующие декларации, содержащие информацию о полученных доходах и форме (виде) этих доходов, а также указывать, на какие скидки и вычеты они претендуют. Налоговая служба на основании представленных документов производит расчет суммы причитающегося к уплате налога.

Налог на прибыль корпораций (Corporation Tax)

Налог на прибыль корпораций действует в Великобритании с 1965 г. До этого прибыль юридических лиц облагалась индивидуальным подоходным налогом, как доходы от бизнеса.

Плательщиками налога на прибыль корпораций в Великобритании признаются компании, зарегистрированные в этой стране в соответствии с Законом о компаниях. Кроме них под налогообложение подпадают некорпоративные образования, строительные общества, общества взаимного страхования, государственные предприятия, организации коммунального хозяйства и некоторые другие.

Основным для определения статуса налогового резидента является тест инкорпорации (регистрации в соответствии с законодательством). В качестве дополнительного используется тест места нахождения центрального управления и контроля компании. Ключевым здесь является место проведения встреч советом директоров компании или место принятия ключевых для компании решений.

Объектом налогообложения для компаний - налоговых резидентов страны являются доходы, полученные из всех источников как в стране, так и за рубежом. Единственным исключением являются дивиденды, полученные от компаний - налоговых резидентов Великобритании.

Налоговая база рассчитывается как разность между доходами и расходами компании. И те, и другие определяются на основании данных бухгалтерского учета. К расходам, вычитаемым при расчете облагаемой базы, относятся все текущие расходы делового характера, амортизация, заработная плата и иные выплаты сотрудникам в соответствии с действующим законодательством, представительские и прочие расходы, связанные с получением дохода.

Не относятся к расходам, уменьшающим облагаемую базу, расходы на капитальные вложения и выплаченные компанией дивиденды, а также некоторые категории расходов, непосредственно не связанных с получением дохода.

Полученные убытки могут быть для целей налогообложения перенесены как на прошлое (на один год), так и на будущее при соблюдении ряда требований.

Налог на нефтедоходы (Petroleum Revenue Tax)

Компании, занятые добычей нефти и природного газа, наряду с налогом на прибыль корпораций уплачивают налог на нефтедоходы. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная от добычи нефти и природного газа на территории страны (и континентальном шельфе). Налоговая база определяется как чистая прибыль после уплаты налога на прибыль корпораций. Ставка составляет 30%.

Взносы и отчисления на социальное страхование (National Insurance Contributions)

Взносы и отчисления на социальное страхование (взносы на государственное страхование) осуществляются по четырем классам застрахованных.

Первый класс - лица наемного труда и работодатели.

Второй класс - самозанятые.

Третий класс - неработающие лица, осуществляющие добровольные взносы.

Четвертый класс - самозанятые с высоким уровнем дохода (свыше установленной величины).

В соответствии с данными классами не только осуществляются взносы, но впоследствии будут производиться страховые выплаты (пенсии, например). Часть средств, аккумулируемых через систему Национальных страховых взносов, направляется на финансирование Национальной системы здравоохранения. Остальная часть направляется в Национальный страховой фонд, из которого производятся выплаты застрахованным. Это не фонд в традиционном значении данного термина, в том смысле, что он не имеет существенного положительного сальдо, которое может использоваться в инвестиционных целях. Фактически текущие выплаты застрахованным производятся за счет текущих платежей.

Налог на добавленную стоимость ( Value Added Tax )

Ставка НДС (VAT - value added tax) в Великобритании составляет 20%. Регистрация компании в качестве плательщика налога на добавленную стоимость ведет к обязательной ежеквартальной сдаче отчетов по НДС.

Регистрация в качестве плательщика НДС в Великобритании обязательна, если

1) оборот компании за предыдущие 12 месяцев составляет или ожидается, что составит, GBP 77 000 и более;2) или компания является покупателем товаров, произведенные в других странах ЕС.

Компания в Великобритании также может добровольно получить номер плательщика НДС, если это требуется для осуществления ее бизнеса, например:
1) когда товар физически транспортируется через ЕС. В этом случае номер НДС могут потребовать на таможне и могут задержать груз до получения этого номера или выяснения обстоятельств;
2) когда европейские партнеры, зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, приобретают товары или услуги у британской компании-продавца. Если при этом британская компания-продавец не зарегистрирована в качестве плательщика НДС и, соответственно, налог не платит, то налог на добавленную стоимость в полном объеме взыскивается с европейской компании-покупателя.
3) когда компания хочет потребовать возмещения входящего НДС. Это касается только товаров, купленных не более 3 лет до регистрации по VAT, или услуг, оказанных не более полугода до регистрации. Соответственно, товары и услуги должны использоваться для целей обеспечения собственной деятельности, а не дальнейшей реализации, а также должны отражаться в ее бухгалтерской отчетности и к моменту регистрации и возмещения НДС находиться на балансе компании.

Процедура регистрации в качестве плательщика НДС

Получение номера НДС осуществляется через уполномоченный орган в Великобритании -HM Customs and Excise. Процедура может занять до 3-х месяцев. Для регистрации нужно заполнить специальную форму, ответив на ряд вопросов, и подписать ее у директора компании. Перечень вопросов включает: вид деятельности компании, информация о директоре (адрес, ИНН), оборот компании, информация о потенциальных или существующих партнерах. Желательно предоставить копии инвойсов или контрактов в доказательство того, что компания ведет или планирует бизнес.

Процесс получения VAT можно условно разделить на 2 этапа:

1. в налоговую подается стандартный перечень документов и форм на регистрацию НДС;

2. в результате проверки, в случае возникновения вопросов, налоговая присылает уточняющие вопросы и список дополнительных документов.

Подготовка и сдача отчетов по НДС
Регистрация VAT ведет к обязательной сдаче ежеквартальной отчетности по налогу на добавленную стоимость. Отчеты готовит сертифицированный британский бухгалтер на основании документов, предоставленных клиентом.

Для подготовки отчета по налогу на добавленную стоимость обычно требуются следующие документы:

1. Банковские выписки за отчетный период (Bank statements for reporting period);

2. Счета-фактуры на продажу (Sales invoices);

3. Счета-фактуры на покупку (Purchase invoices);

4. Контракты.

Если Британская компания, зарегистрированная как плательщик НДС, ведет бизнес со странами за пределами ЕС, то декларация по этому налогу также должна включать информацию (и документарное подтверждение) о такой деятельности. Это могут быть следующие документы:

-переписка с заказчиками;

- счета-фактуры на продажу;

- опись комплекта поставки;

- счета-фактуры от перевозчиков;

- банковские выписки;

- товаротранспортные накладные.

Вышеуказанные документы должны содержать информацию:

- о бизнесе компании;

- о заказчиках компании;

- о товарах / услугах и их стоимости;

- о методах транспортировки, доставки и их путях;

- о месте поставки.

Вышеуказанные документы должны храниться компанией на протяжении 6 лет и должны быть предоставлены по требованию налоговой.

Акцизы (Excise Duties)

К группе товаров, облагаемых акцизами в Великобритании, относятся следующие:

- алкоголь и алкогольная продукция;

- пиво;

- табак и табачные изделия;

- топливо.

Плательщиками акцизов являются лица, производящие и реализующие подакцизные товары. Используются как специфические ставки (для алкогольных напитков и топлива), так и комбинированные налоговые ставки (специфические дополняются адвалорными). Последние применяются в отношении табачных изделий.

Налог на наследство (Inheritance Tax)

Введенный в 1986 г., заменил действовавший ранее налог на переход собственности. Этот налог фактически представляет собой объединенные в единую систему налоги на дарения и на наследство.

Плательщиками налога на наследство являются лица, принимающие наследство (а в некоторых случаях и дар). Объект налогообложения - имущество, переходящее по наследству или в форме дарения. Не облагается этим налогом имущество, получаемое супругом (супругой), благотворительными фондами и некоторыми другими лицами.

Особенностью британской модели обложения наследства является рассмотрение дара как одной из разновидностей наследства (если даритель умирает в течение семи лет после осуществления акта дарения). Так, если даритель умирает в течение трех лет после оформления договора дарения, то такой дар рассматривается как наследство и облагается по максимальной налоговой ставке (40% - ставка налога на наследство). Если же смерть дарителя наступает за пределами шестилетного периода, то налог исчисляется по ставке 8%. Таким образом, ставка налога снижается в зависимости от продолжительности срока между осуществлением дара и смертью дарителя. Данная модель была сформирована, чтобы предотвратить массовое уклонение от уплаты налога на наследство с помощью оформления дарственных.

Собственно же в случае наследства налог взимается по ставке 40% с суммы, превышающей необлагаемый минимум, - 350 тыс. фунтов. Существенные скидки предусмотрены при наследовании имущественных комплексов (предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств и др.). В том случае, если лицо, принимающее наследство (или дар), работает при жизни наследодателя (дарителя) в том же хозяйстве (фермерское хозяйство, предприятие малого бизнеса), в отношении стоимости имущества применяется скидка, которая составляет от 50% до 100% стоимости имущественного комплекса. Размеры скидки зависят от типа бизнеса, который наследуется.

Налог на прирост капитала Capital Gains Tax (CGT)

Cоставляет 28%. Приростом капитала называется прибыль от продажи капитальных активов. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы (акции, облигации и т. д.) или другие ценности (драгоценности, картины, антиквариат, монеты и марки и т. д.)

Налог на прирост капитала взимается по маржинальной схеме (marginal rate) с чистого прироста капитала (после вычетов затрат и убытков). Он не платится с продажи основного дома, а личная налоговая льгота на прирост по другим активам составляет £10,900 в год. Налог не платится при продаже личного автомобиля любой стоимости или предметов стоимостью меньше, чем £6000 (общая сумма в год).

Гербовый сбор государству (Stamp duty) при приобретении недвижимости или земельных участков Великобритании выплачивается единоразово в момент совершения сделки как резидентами, так и нерезидентами страны и зависит от суммы сделки. Для физических лиц им облагаются сделки, сумма которых превышает £125 000.

Ранее вся собственность облагалась гербовым сбором по единой ставке, однако с 4 декабря 2014 года гербовый сбор рассчитывается по прогрессивной шкале: его сумма зависит от разницы между стоимостью недвижимости и установленным порогом ставки. При этом покупатель вправе выбрать порядок расчетов гербового сбора по старым или новым тарифам в случае, если подписание договора купли-продажи произошло 3 декабря 2014 года или ранее.

Cтавки гербового сбора для физических лиц в Великобритании, согласно данным официального сайта правительства Великобритании, составляют:

  • 0% с первых £125 000 от стоимости недвижимости;
  • 2% со следующих £125 000;
  • 5% со следующих £675 000;
  • 10% со следующих £575 000;
  • 12% с оставшейся части стоимости (более £1,5 млн).

Так, при покупке недвижимости стоимостью £275 000, гербовый сбор составит £3750, или:

  • £0 с первых £125 000;
  • £2500 со следующих £125 000;
  • £1250 с оставшихся £25 000.

Для юридических лиц при сделках с недвижимостью стоимостью более £500 000 ставка гербового сбора составляет 15%.

2.2. Местные налоги Великобритании.

К местным налогам в Великобритании относятся местный налог или налог на жилую недвижимость (Council Tax) и налог на деловую собственность (Businness Rate). Последний, по сути, представляет налог на недвижимость, используемую не для проживания.

Местный налог или налог на жилую недвижимость (Council Tax) в его современной редакции действует с 1993г., когда его введение заменило действовавший на протяжении ряда лет подушевой налог.

Плательщиками местного налога являются физические лица - собственники или арендаторы жилых зданий. Определение конкретного налогоплательщика проводится по каждому облагаемому объекту поэтапно. На первом этапе налогоплательщиком признается собственник жилого здания, проживающий в этом здании. Если собственник не проживает в этом здании ( этап второй), то плательщиком признается арендатор (этап третий), субарендатор и т.д. Если же в здании никто не проживает, то плательщиком налога будет признан собственник здания (заключительный этап).

При уплате местного налога предоставляется ряд льгот. Не рассматриваются как налогоплательщики студенты, лица, находящиеся в больницах и домах престарелых, и некоторые другие категории.

Налоговая база определяется как оценочная ( близкая к рыночной, но производимая муниципальным оценщиком или организацией, обладающей соответствующими специалистами, по договору с муниципальными властями) стоимость недвижимости. Переоценка стоимости недвижимости производится раз в пять лет.

Налог на деловую собственность (Business Rate)

Плетельщиками данного налога являются юридические и физические лица, которые являются собственниками или арендуют недвижимость не связанную с проживанием, представляющую собой объект налогообложения. Объектом налогообложения является недвижимость, используемая для коммерческих целей.

Налогооблагаемая база в данном случае определяется как расчетная сумма годовой арендной платы. Переоценки арендной стоимости имущества, так же как и в случае местного налога, производится один раз в пять лет. Организации уплачивают этот налог с применением к налоговой базе понижающих коэффициентов. Коэффициенты дифференцированны по основным регионам и размерам бизнеса.

2.3. Налоговые реформы Великобритании.

Правительство Великобритании опубликовало декларацию о намерении ввести новые санкции против постоянных уклонистов от налогов, усилив тем самым действие местных Правил противодействия уклонению от налогов (так называемые Правила GAAR - General Anti-Avoidance Rule).

В заявлении официальных лиц было также отмечено, что усилиями законодательной и исполнительной ветвей власти начиная с 2010 года в местные законодательные акты было внесено около 40 важных поправок, направленных на устранение серьезных пробелов в налоговом регулировании, позволявших недобросовестным налогоплательщикам уклоняться от налогов.

В качестве главных достижений этого периода было отмечено:

1. Введение правил, увеличивших эффективность сбора подоходного налога в местный Фонд социального страхования.

2. Введение практики уведомлений об ускоренных платежах (Accelerated Payments and Follower Notices), установивших требование авансовых платежей в отношении некоторых налогов и сборов.

3. Введение строгих правил, регулирующих деятельность т.н. высокорисковых промоутеров (High-Risk Promoters rules), то есть, налоговых консультантов и профильных юристов.

Новые же меры, планируемые правительством, будут направлены на ещё большее ужесточение борьбы с так называемыми злостными неплательщиками, которые постоянно используют схемы сокрытия своих прибылей от налогообложения. Детали этих мер будут раскрыты в ближайшее время.

Реформа налоговой отчетности в Великобритании

После того как британское правительство одобрило Международную Директиву ЕС о бухгалтерском отчете и приняло решение о реализации основных положений этого документа, местный Совет по финансовой отчетности незамедлительно приступил к разработке реформ британской системы. Таким образом, уже 19.02.2015 этим органом были опубликованы предложения о внесении изменений в существующее законодательство.

Основным направлением реформ стало упрощение финансовой отчетности для представителей “мелкого” бизнеса. Как утверждают разработчики поправок, эти изменения должны коснуться около 3 миллионов компаний, чья деятельность имеет небольшие масштабы. Основным инструментом упрощения финансовой отчетности реформаторы сделали не изменение существующих ставок, а внесение корректив в актуальную классификацию компаний.

Учитывая рекомендации Директивы ЕС, британские реформаторы предложили разделить компании по масштабам их деятельности на большие, средние, малые и микро. Для двух последних категорий предлагается значительное упрощение системы финансовой отчетности. На текущий момент основные положения реформы еще находятся на стадии обсуждения. Рассчитывается, что они вступят в действие в начале 2016 года.

Однако уже сегодня можно определить, что под категории микро и мелких попадут те компании, чей максимальный годовой оборот не будет превышать 10,2 млн. фунтов стерлингов, сумма активов составит не более 5,1 млн. фунтов стерлингов, а общее число сотрудников не поднимется выше отметки в 50 человек. Таким образом, местное правительство расширяет возможности начинающих предпринимателей, для которых на текущий момент существует сравнительно немного перспектив развития.

Налог на уведённые доходы

Начиная с 1 апреля 2015 года в Великобритании начал действовать новый налог на уведённые доходы (Diverted Profits Tax).

Налог на уведённые доходы будет взиматься по ставке 25% в следующих случаях:

Если между английской компанией (или её представительством на территории Великобритании) и зарубежной компанией заключается коммерческий контракт лишённый экономического смысла и приводящий по сути к переводу налогооблагаемого дохода в безналоговую или низконалоговую юрисдикцию; либо если такой контракт создаёт необоснованную налоговую выгоду в Великобритании.

Если зарубежная компания искусственно создаёт условия для избежания налогового присутствия в Великобритании, осуществляя по факту деятельность в стране (например, через скрытых агентов).

Новый налог будет применяться к доходам, полученным с начала 2015 года. При этом отчётность об уведённых доходах должна подаваться налогоплательщиками в течение трёх месяцев с момента окончания очередного налогового периода (в 2016 году будет действовать переходный льготный режим, при котором отчётность может представляться в шестимесячный срок).

Под новый вид налогообложения будут подпадать только крупные компании, а именно:

У которых численность персонала превышает 250 человек; или

Годовой оборот составляет более 50 млн. евро; или

Годовой баланс превышает 43 млн. евро.

В специальном правительственном разъяснении подчёркивается, что налог на уведённые доходы не является отдельным корпоративным налогом для английских компаний и поэтому договоры Великобритании об устранении двойного налогообложения на него распространяться не будут.

Такие меры приняты Британским правительством и ратифицированы Английской Королевой 26 марта 2015 года с целью оптимизации налоговой системы страны в соответствии с последними изменениями в ряде соглашений между странами G20/OECD. Как показали сравнительные анализы существующего до первого апреля 2015 года положения о налогообложении на переадресованную прибыль и международных требований, связанных с введением обмена налоговой информацией, британской системе была необходима существенная корректировка.

Проведенные реформы направлены на стимулирование транснациональных компаний к приведению в порядок собственной налоговой отчетности и переходу к прозрачной финансовой деятельности. В комментариях к новой системе налогообложения приводятся признаками, согласно которым транснациональные компании могут быть включены в списки облагаемых данным налогом. В частности, под эту категорию попадут все бизнесмены, использующие фиктивные дочерние компании за рубежом с целью избежания налогообложения непосредственно в самой Великобритании.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) заявила, что Великобритания может принять меры, чтобы увеличить доход и повысить эффективность налоговой системы.

Последний экономический обзор ОЭСР по Великобритании рекомендует стране расширить налоговую базу. Это указывает на то, что налоговые расходы достаточно большие, и что их снижение в некоторых районах может улучшить распределение ресурсов и их производительность.

Правительство могло бы уравнять налог на прибыль и взносы на социальное обеспечение для самозанятых сотрудников, сказал ОЭСР, включая наложение более высоких ставок социального обеспечения.

ОЭСР отметила, что удаление льгот и нулевой налог на добавленную стоимость (НДС) тарифов на продовольствие, энергию и подачи воды будет поддерживать усилия, чтобы сделать налоговую систему более прогрессивной. Такое действие, однако, может потребовать внесения корректировок в программы социального обеспечения для защиты менее обеспеченных слоев населения.

Обновление режима налогообложения муниципальной собственности, который остается без изменений с 1991 года, будет и далее поддерживать государственные финансы , пришли к выводу в ОЭСР.

 

Заключение.

Налоговая система Великобритании достигла, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги были и более высокими и более многочисленными. В настоящее время количество налогов сокращается, уменьшаются их ставки.

Доля косвенных налогов в последние годы сокращается. Крупным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17,9% бюджета страны. Опыт использования данного налога показал, что ожидания простоты понимания и функционирования этого налога не оправдали себя. Но, по мнению специалистов, эффективность налога на добавленную стоимость еще не проявила себя в полном объеме. Необходимы время и дальнейшее совершенствование системы его использования. Также к косвенным налогам относятся: акцизы, гербовый сбор и другие.

Совершенствование налоговой системы Великобритании определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. Идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличение эффективности существующей системы - с другой.

В британском опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Необходимо принимать во внимание объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система и конкретное состояние экономики страны, уровень накопленных богатств, психологические установки и традиции населения.

Для британской экономической системы характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости, поэтому многие составляющие этой налоговой системы в условиях нашей страны будут работать иначе. Для государственной структуры Великобритании характерны сложная законодательная система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии налоговой системы Великобритании на практике неизбежно натолкнется на непреодолимые трудности ее внедрения.

 

Список литературы:

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2002

2. Бобоев М.Р. и др. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств. - М.: Гелиос АРВ, 2002

3. Мир денег: краткий путеводитель по денежной, кредитной и налоговой системам Запада. / Ред. совет Р.М. Энтов. - М.: Развитие, 2004.

4. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А.Майбурова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010

5. Налоговые реформы: Теория и практика / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б.Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.

6. Налоговые системы зарубежных стран. / Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007.

7. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008

8. Русакова И. , Кашин В.А. , Кравченко И.А. Налоги в развитых странах. - М.: Финансы и статистика , 2009

9. Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран- М, Юрайт, 2013

10. http://www.rbcdaily.ru/2012/03/22/world/562949983316302

11. http://www.fbs-offshore.com/reforma-nalogovoj-otchetnosti-v-velikobritanii/

12. https://www.gov.uk

 

Комментарии
Отправить